НАРЕДБА № 4 за утвърждаване на Международните одиторски стандарти, Международните стандарти за управление на качеството 1 и 2 и другите международни стандарти, издадени от Международната федерация на

НАРЕДБА № 4 за утвърждаване на Международните одиторски стандарти, Международните стандарти за управление на качеството 1 и 2 и другите международни стандарти, издадени от Международната федерация на (Обн. ДВ бр. 18/2025) НАРЕДБА № 4 от 4 февруари 2025 г. за утвърждаване на Международните одиторски стандарти, Международните стандарти за управление на качеството 1 и 2 и другите международни стандарти, издадени от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност Чл. 1. С тази наредба се утвърждават Международните одиторски стандарти, Международните стандарти за управление на качеството 1 и 2 и другите международни стандарти, издадени от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност, съгласно приложението. Чл. 2. Регистрираните одитори, вписани в регистъра по чл. 20 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, осъществяват своята професионална дейност на територията на страната, като прилагат принципите и изискванията на стандартите по чл. 1. Преходни и заключителни разпоредби § 1. Приложението се публикува като притурка на интернет страницата на „Държавен вестник“. § 2. Тази наредба е приета от Комисията за публичен надзор над регистрираните одитори на основание § 94 във връзка с § 93 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за независимия финансов одит (ДВ, бр. 79 от 2024 г.). § 3. Тази наредба е приета от Комисията за публичен надзор над регистрираните одитори с Решение № 41 от 4.02.2025 г. Председател: Огнян Симеонов 1092 Приложение към чл. 1, т. 1 (Изм. - ДВ, бр. 53 от 2026 г.) Ръководство по Международни стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги – издание 2023 – 2024 International International Auditing Auditing and and Assurance Assurance Standards Standards Board Board® ® Ръководство по Международни стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги ИЗДАНИЕ 2023–2024 ЧАСТ I IAPN ™ ISA ISQM ™ ® Международната фондация за етика и одит - The International Foundation for Ethics and Audit TM (IFEATM), Съветът за международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (СМОССИС) - International Auditing and Assurance Board (IAASB®) и Международната федерация на счетоводителите - International Federation of Accountants® (IFAC®) не носят отговорност за загуби, претърпени от лице, което действа или се въздържа от предприемане на действия, разчитайки на материалите в настоящото издание, независимо дали тези загуби са причинени от небрежност или по друг начин International Standards on Auditing, International Standard on Auditing for Audits of Financial Statements of Less Complex Entities, International Standards on Assurance Engagements, International Standards on Review Engagements, International Standards on Related Services, International Standards on Quality Management, International Auditing Practice Notes, Exposure Drafts, Consultation Papers и други публикации на IAASB са обект на авторско право на IFAC. Copyright © ХХХ 2024 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Авторски права © ХХХ 2024 г. на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Настоящата публикация може да бъде свалена за лична употреба с нетърговска цел (т.е., професионални справки или изследователска работа) от www.iaasb.org. Необходимо е писмено разрешение за превод, възпроизвеждане, съхранение, препредаване или сходна употреба на настоящия документ. ‘International Auditing and Assurance Standards Board’, ‘International Standards on Auditing’, ‘International Standard on Auditing for Audits of Financial Statements of Less Complex Entities’, ‘International Standards on Assurance Engagements’, ‘International Standards on Review Engagements’, ‘International Standards on Related Services’, ‘International Standards on Quality Management’, ‘International Auditing Practice Notes’, ‘IAASB’, ‘ISA’, ‘ISA for LCE’, ‘ISAE’, ‘ISRE’, ‘ISRS’, ‘ISQM’, ‘IAPN’ и логото на IAASB са запазени марки на IFAC или регистрирани запазени марки и марки за услуги на IFAC в САЩ и други държави. ‘International Foundation for Ethics and Audit’ и ‘IFEA’ са запазени марки на IFEA или регистрирани запазени марки и марки за услуги на IFEA в САЩ и други държави. Структурите и процесите, които осигуряват дейността на IAASB се подпомагат от International Foundation for Ethics and Audit™ (IFEA™). За информация относно авторските права, запазената марка и разрешенията, моля посетете permissions или се свържете с permissions@ifac.org. 529 Fifth Avenue, New York, NY 10017 T +1 (212) 286-9344 F +1 (212) 286-9570 www.iaasb.org ISBN: 978-1-60815-585-9 Запазени марки и регистрирани запазени марки и марки за услуги International Auditing and Assurance Standards Board® IAASB® International Standards on Auditing® International Standard on Auditing for Audits of Financial Statements of Less Complex EntitiesTM International Standards on Assurance EngagementsTM International Standards on Review EngagementsTM International Standards on Related ServicesTM International Standards on Quality ManagementTM International Auditing Practice NotesTM ISA® ISA for LCE TM ISAETM ISRETM ISRSTM ISQMTM IAPNTM Настоящото Ръководство по Международни стандарти за контрол върху качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, издание 2024 на International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), публикувано от International Federation of Accountants (IFAC), през август 2024 г. на английски език, е преведено на български език от Института на дипломираните експерт-счетоводители в България през ноември 2024 г. и се възпроизвежда с разрешението на IFAC. Процесът на превод на Ръководството по Международни стандарти за контрол върху качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, 2024 е разгледан от IFAC и преводът е извършен в съответствие с Policy Statement –Policy for translating and Reproducing Standards” на IFAC. Одобреният текст на Ръководството по Международни стандарти за контрол върху качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, 2024 е този, публикуван от IFAC на английски език. Текст на английски език на Ръководство по Международни стандарти за контрол върху качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, издание 2024 © 2024 на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Текст на български език на Ръководство по Международни стандарти за контрол върху качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, издание 2024 © 2024 на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Оригинално заглавие: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements, 2024 Edition, ISBN: 978-1-60815-585-9. За разрешение за възпроизвеждане, съхранение или препращане, или за друга подобна употреба на този документ, моля да се свържете с permissions@ifac.org РЪКОВОДСТВО ПО МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА УПРАВЛЕНИЕ НА КАЧЕСТВОТО, ОДИТ, ПРЕГЛЕД, ДРУГИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ И СВЪРЗАНИ ПО СЪДЪРЖАНИЕ УСЛУГИ ЧАСТ I СЪДЪРЖАНИЕ Промени по същество спрямо изданието на Ръководството от 2022 г. и последни изменения За IAASB, IFEA и IFAC Структура на становищата, издавани от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност Предговор към Международните стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги Речник на термините МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА УПРАВЛЕНИЕ НА КАЧЕСТВОТО (МСУК) МСУК 1, Управление на качеството за фирми, които извършват одити или прегледи на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги МСУК 2, Прегледи за качеството на ангажимента ОДИТИ НА ИСТОРИЧЕСКА ФИНАНСОВА ИНФОРМАЦИЯ 200–299 ОБЩИ ПРИНЦИПИ И ОТГОВОРНОСТИ МОС 200, Общи цели на независимия одитор и на провеждането на одит в съответствие с Международните одиторски стандарти МОС 210, Договаряне на условията на одиторските ангажименти МОС 220 (преработен), Управление на качеството на одита на финансови отчети МОС 230, Одиторска документация МОС 240, Отговорност на одитора относно измами при одита на финансови отчети МОС 250 (преработен), Съобразяване със закони и нормативни разпоредби при одита на финансови отчети МОС 260 (преработен), Комуникация на одиторски въпроси с лицата, натоварени с общо управление МОС 265, Комуникация на недостатъци във вътрешния контрол с лицата, натоварени с общо управление и с ръководството 300–499 ОЦЕНКА НА РИСКА И ОТГОВОР НА ОЦЕНЕНИТЕ РИСКОВЕ МОС 300, Планиране на одита на финансови отчети МОС 315 (преработен 2019 г.), Идентифициране и оценяване на рисковете от съществени неправилни отчитания МОС 320, Ниво на същественост при планирането и изпълнението на одита МОС 330, Одиторски процедури в отговор на оценените рискове МОС 402, Одиторски въпроси, свързани с одита на предприятия, използващи обслужваща организация МОС 450, Оценка на неправилни отчитания, идентифицирани по време на одита 500–599 ОДИТОРСКИ ДОКАЗАТЕЛСТВА МОС 500, Одиторски доказателства МОС 501, Одиторски доказателства – конкретни съображения по подбрани обекти МОС 505, Потвърждения от външни източници МОС 510, Първоначални ангажименти за одит - начални салда МОС 520, Аналитични процедури МОС 530, Одиторски извадки МОС 540 (преработен), Одит на приблизителни счетоводни оценки и свързаните с тях оповестявания МОС 550, Свързани лица МОС 560, Последващи събития МОС 570 (преработен), Действащо предприятие МОС 580, Писмени изявления 600–699 ПОЛЗВАНЕ РАБОТАТА НА ДРУГИ ЛИЦА МОС 600 (преработен), Конкретни съображения – одити на финансови отчети на група (включително ползване работата на одитори на компоненти) МОС 610 (преработен 2013), Ползване работата на вътрешните одитори МОС 620, Ползване работата на експерт на одитора 700–799 ОДИТОРСКИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ И ИЗГОТВЯНЕ НА ДОКЛАД МОС 700 (преработен), Формиране на мнение и докладване върху финансови отчети МОС 701, Комуникиране на ключови одиторски въпроси в доклада на независимия одитор МОС 705 (преработен), Модификации на мнението, изразено в доклада на независимия одитор МОС 706 (преработен), Параграфи за обръщане на внимание и параграфи по други въпроси в доклада на независимия одитор МОС 710, Сравнителна информация – съответстващи данни и сравнителни финансови отчети МОС 720 (преработен), Отговорности на одитора относно друга информация 800–899 СПЕЦИАЛИЗИРАНИ ОБЛАСТИ МОС 800 (преработен), Конкретни съображения – одити на финансови отчети, изготвени в съответствие с рамки със специално предназначение МОС 805 (преработен), Конкретни съображения – одити на отделни компоненти на финансов отчет и на конкретни елементи, сметки или позиции във финансовия отчет МОС 810 (преработен), Ангажименти за издаване на доклад върху обобщен финансов отчет УКАЗАНИЯ ЗА МЕЖДУНАРОДНА ОДИТОРСКА ПРАКТИКА УМОП 1000, Конкретни съображения при одита на финансови инструменти СТРАНИЦАТА УМИШЛЕНО Е ОСТАВЕНА БЕЗ СЪДЪРЖАНИЕ ПРОМЕНИ ПО СЪЩЕСТВО В СРАВНЕНИЕ С ИЗДАНИЕТО НА РЪКОВОДСТВОТО ОТ 2022 г. И ПОСЛЕДНИ ИЗМЕНЕНИЯ Препратки Стандарти, издадени от Съвета по международни счетоводни стандарти (СМСС) Настоящото Ръководство съдържа препратки към Международните счетоводни стандарти (МСС) и Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), издадени от СМСС. СМСС е независим орган за изготвяне и въвеждане на стандарти на Фондация МСФО, организация с нестопанска цел, действаща в обществен интерес. През 2023 г. Фондация МСФО актуализира насоките си относно търговските марки (IFRS Foundation® Trade Mark Guidelines), които изискват стандартите, издавани от СМСС, включително МСС и МСФО, да бъдат назовавани „счетоводни МСФО стандарти“. Съответно, освен ако не е посочено друго, всяко позоваване на МСС или МСФО в настоящото ръководство се отнася до счетоводните МСФО стандарти. Аналогично, всяко позоваване в настоящото ръководство на МСФО за малки и средни предприятия (МСФО за МСП) се отнася до счетоводния стандарт МСФО за МСП. Освен това, ако не е посочено друго, препратките към МСС и МСФО са към МСС и МСФО, които са в сила към датата на изготвяне на становището. Съответно, читателите се предупреждават, че когато впоследствие бъде издаден преработен МСС или МСФО, препратката е към най-актуалния МСС или МСФО. Други препратки Препратките към „държава” в настоящото ръководство следва да се считат като препратки към „държава или юрисдикция”. Становища, издадени от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност Настоящото ръководство съдържа пълния комплект на издадените от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (СМОССИС) стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, както и незадължителните Указания за международна одиторска практика (УМОП). Ръководството включва също и предговор към становищата на СМОССИС, речник на термините и други незадължителни материали. Настоящото издание 2023‒2024 г. на Ръководството на СМОССИС заменя изданието на ръководството от 2022 г. Промени в томовете, от които се състои Ръководството на СМОССИС ПРОМЕНИ С издаването на окончателната версия на Международен одиторски стандарт за одити на финансови отчети на по-малко сложни предприятия (МОС за ПМСП), изданието 2023‒2024 г. на Ръководството на СМОССИС сега се състои от следните четири части или томове: • Част I – включва Международни стандарти за управление на качеството (МСУК), Международни одиторски стандарти (МОС) и УМОП (Том I). • Част II – включва МОС за ПМСП (нов Том II). • Част III – включва Международни стандарти за ангажименти за преглед (МСАП), Международни стандарти за ангажименти за изразяване на сигурност (МСАИС) и Международни стандарти за свързани по съдържание услуги (МСССУ) (Том III; представен в Том II на предходните издания). • Част IV – включва „Рамка за качество на одита: ключови елементи, които създават среда за качество на одита“ и „Международна рамка за ангажименти за изразяване на сигурност” (Том IV; представен в Том III на предходните издания). Допълнения и промени Част I от изданието на Ръководството на СМОССИС 2023–2024 г. Следните окончателни стандарти са включени в изданието за 2023‒2024 г. на Ръководството на СМОССИС: • МОС 600 (преработен), Конкретни съображения – одити на финансови отчети на група (включително ползване работата на одитори на компоненти). Този МОС е в сила за одити на финансови отчети на групи за периоди, започващи на или след 15 декември 2023 г. Стандартът бе включен и в изданието на Ръководството на СМОССИС за 2022 г. Навсякъде са направени съответни промени за подходящите препратки към преработения стандарт. Промените ПРОМЕНИ за произтичащите съответни изменения в останалите международни стандарти, произтичащи от МОС 600 (преработен) представен в изданието за 2022 г. на Ръководството на СМОССИС са нанесени в изданието за 2023‒2024 г. на Ръководството на СМОССИС, включително с цел актуализиране, когато това е уместно, на кръстосаните препратки, произтичащи от преработения стандарт. • Изменения с тесен обхват в МОС 700 (преработен), Формиране на мнение и докладване върху финансови отчети; и МОС 260 (преработен), Комуникация на одиторски въпроси с лицата, натоварени с общо управление, в резултат на преработките на издавания от Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) (Кодекса на СМСЕС). Тези изменения с тесен обхват са в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2024 г. Навсякъде са направени съответни промени за актуализиране, когато това е уместно, на кръстосаните препратки в резултат на измененията. Част III от изданието на Ръководството на СМОССИС 2023–2024 г. МСАП 2400 (преработен), Ангажименти за преглед на исторически финансови отчети, също е актуализиран с оглед на последвалите съответни изменения в други международни стандарти, произтичащи от МОС 600 (преработен), представени в изданието за 2022 г. на Ръководството на СМОССИС, включително с цел актуализиране, когато това е уместно, на кръстосаните препратки, произтичащи от преработения стандарт. Отменени стандарти Следните стандарти, включени в Ръководството на СМОССИС от 2021 г., са отменени и заменени с преработен стандарт, който е в сила понастоящем: Част I от изданието на Ръководството на СМОССИС 2022 г. • МОС 600, Конкретни съображения – одити на финансови отчети на група (включително ползване работата на одитори на компоненти) Части II до III от изданието на Ръководството на СМОССИС 2022 г Няма отменени стандарти в Части II и III от изданието на Ръководството на СМОССИС 2022 г. Стандарти, които още не са в сила Следните стандарти, които още не са в сила, са включени в новата Част II от изданието за 2023‒2024 г. на Ръководството на СМОССИС: • МОС за ПМСП • Съответни изменения в други международни стандарти, произтичащи от МОС за ПМСП Редакционни и други промени, направени в Ръководството на СМОССИС за 2023 - 2024 г В допълнение към направените незначителни редакционни промени, по-долу са изброени промените, които са направени в преди това публикуваното ръководство или становища. Адресиращи неотдавнашните изменения в Кодекса на СМСЕС • Навсякъде в изданието за 2023–2024 г. на Ръководството на СМОССИС са направени съответни промени, за да се актуализират препратките на базата на последното издание на Кодекса на СМСЕС (т.е., последното издание към датата, на която е публикувано изданието 2023‒2024 г. на Ръководството на СМОССИС): • Част I o Речник на термините, Независимост ─ актуализирана бележка под линия към термина „независимост” и актуализирана дефиниция на термина „независимост на мнението” от „… изразяване на мнение …” на „…. изразяване на заключение …” o МСУК 1, Управление на качеството за фирми, които извършват одити или прегледи на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги, параграфи A23 и A24 ─ добавени бележки под линия за съответните препратки към Кодекса на СМСЕС. ПРОМЕНИ o МСУК 1, параграф A62 ─ в първото изречение, актуализирана фразата „… стандарти на поведение” на „… стандарт на поведение.” o МСУК 1, параграфи A71, A74, A117, A118 и A204 ─ добавена бележки под линия за съответните препратки към Кодекса на СМСЕС. o МСУК 2, Прегледи за качеството на ангажимента, параграф A15 ─ добавена бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. o МОС 220 (преработен), Управление на качеството на одита на финансови отчети, параграф A56 ─ добавена бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. o МОС 240, Отговорност на одитора относно измами при одита на финансови отчети, параграф A57 ─ актуализирана бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. o МОС 250 (преработен), Съобразяване със закони и нормативни разпоредби при одита на финансови отчети, параграф A30 ─ актуализирани бележки под линия за съответните препратки към Кодекса на СМСЕС. o МОС 600 (преработен), параграф A87 ─ актуализирана бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. o МОС 610 (преработен 2013 г.), Ползване работата на вътрешните одитори, параграф A14 ─ актуализирани бележки под линия за съответните препратки към Кодекса на СМСЕС. o МОС 700 (преработен), параграф A40 ─ добавена бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. • Част III o МСАП 2400 (преработен), параграф A93 ─ актуализирана бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. o МСАИС 3000 (преработен), Ангажименти за изразяване на сигурност, различни от одити и прегледи на историческа финансова информация, параграф A30 ─ в последното изречение, актуализиран терминът „…. професионалното счетоводство” на „…. професионалния счетоводител.” o МСАИС 3000 (преработен), параграф A198 ─ актуализирана бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. ПРОМЕНИ o МСАИС 3420, Ангажименти за изразяване на сигурност за докладване относно компилирането на проформа финансова информация, включена в проспект, параграф A10 ─ в първото изречение, актуализирана фразата „… такива професионални стандарти и законодателство” на „… такива технически и професионални стандарти и законодателство.” o МСССУ 4400 (преработен), Ангажименти за договорени процедури, параграф A14 ─ в третото изречение, актуализирана фразата „…неправомерното влияние на други лица” на „…неправомерното влияние, или неправомерното разчитане на лица, организации, технологии или други фактори.” o МСССУ 4400 (преработен), параграф A19 ─ актуализирана бележка под линия за съответната препратка към Кодекса на СМСЕС. o МСССУ 4410 (преработен), Ангажименти за компилиране, параграфи A22 и A25 ─ актуализирани бележки под линия за съответните препратки към Кодекса на СМСЕС. o МСССУ 4410 (преработен), Приложение 1 ─ актуализиран четвъртият параграф на „Примерно писмо за ангажимент при ангажимент за компилиране” на „включително принципите за почтеност, обективност, и професионална компетентност и надлежно внимание. За тази цел, от нас се изисква да спазваме Международния етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международните стандарти за независимост) на Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители (Кодекса на СМСЕС)“. • Част IV o Международна рамка за ангажименти за изразяване на сигурност, Приложение 1 ─ актуализирано заглавието на Кодекса на СМСЕС както следва: „Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) на СМСЕС ПРОМЕНИ Адресиращи направените от Фондация МСФО неотдавнашни актуализации на Насоките на Фондацията относно търговските марки във връзка със стандартите, издавани от СМСС • Както е описано в публикацията на Работната група за връзка на СМОССИС и СМСС, Последствия за стандартите на СМОССИС от направените от Фондация МСФО неотдавнашни актуализации на Насоките на Фондацията относно търговските марки във връзка със стандартите, издавани от СМСС (декември 2023 г.), СМОССИС няма да заменя всички препратки към „Международни стандарти за финансово отчитане”, „МСФО”, „Международни счетоводни стандарти“ или „МСС“, включени в изданието на Ръководството на СМОССИС за 2022 г. Вместо това, СМОССИС адресира актуализацията за „Счетоводни МСФО стандарти“ в изданието на Ръководството на СМОССИС за 2023 – 2024 г., както следва: • Поясняване в раздела от Ръководството на СМОССИС, което разглежда „Промени по същество в сравнени с изданието на Ръководството за 2022 г. и последни изменения”, че освен ако не е посочено друго, всяко позоваване на МСС или МСФО в Ръководството на СМОССИС се отнася до счетоводните МСФО стандарти. Това пояснение ще бъде включвано и във всяко следващо издание на Ръководството на СМОССИС. • В Речника на термините, „Международни стандарти за финансово отчитане—Международните стандарти за финансово отчитане, издавани от Съвета по международни счетоводни стандарти” е заменен с „Счетоводни МСФО стандарти—Счетоводните МСФО стандарти, издавани от Съвета по международни счетоводни стандарти.” • „Примерите за доклади на независимия одитор върху финансови отчети” в съответните МОС (изброени по-долу) и „Примерни доклади на практикуващия професионален счетоводител за преглед” в МСАП 2400 (преработен), когато фактическите обстоятелства показват, че финансовият отчет на предприятието е изготвен в съответствие с „Международните стандарти за финансово отчитане” или „МСФО” са актуализирани, така че да посочват „Счетоводните МСФО стандарти, издавани от Съвета по международни счетоводни стандарти.” o МОС 510, Първоначални одиторски ангажименти – начални салда o МОС 570 (преработен), Действащо предприятие o МОС 600 (преработен) o МОС 700 (преработен) o МОС 705 (преработен), Модификации на мнението, изразено в доклада на независимия одитор o МОС 706 (преработен), Параграфи за обръщане на внимание и параграфи по други въпроси в доклада на независимия одитор o МОС 710, Сравнителна информация – съответстващи данни и сравнителни финансови отчети o МОС 720 (преработен), Отговорности на одитора относно друга информация o МОС 800 (преработен), Конкретни съображения – одити на финансови отчети, изготвени в съответствие с рамки със специално предназначение o МОС 805 (преработен), Конкретни съображения – одити на отделни компоненти на финансов отчет и на конкретни елементи, сметки или позиции във финансовия отчет Част I • Речник на термините, Регистрирано на борсата предприятие ─ обозначен само със символа [†], тъй като е термин, дефиниран в МСУК. • Речник на термините, Приложими етични изисквания (в контекста на МСССУ 4400 (преработен)) ─ в първото изречение, добавена думата „процедури” във фразата „…когато осъществяват ангажименти за договорени процедури.” • МОС 200, Общи цели на независимия одитор и на провеждането на одит в съответствие с международните одиторски стандарти, параграфи A72 и A73 ─ преместване на материалите за приложение, отнасящи се до „собственика-управител” в параграф A72, а материалите за приложение, отнасящи се до „автоматизирани инструменти и техники” в параграф A73 (преди това съответно параграфи A73 и A72, в изданието за 2022 г. на Ръководството на СМОССИС). • МОС 210, Договаряне на условията на одиторските ангажименти, бележка под линия 6 ─ корекция на препратката от МОС 700 (преработен) “параграф 43” на МОС 700 (преработен) “параграф 50.” ПРОМЕНИ • МОС 210, бележка под линия 11 ─ корекция на препратката от МОС 200 “параграф A4” на МОС 200 “параграф A2.” • МОС 220 (преработен), бележка под линия 18 ─ корекция на препратката от “МОС 200, параграф A30” на “МОС 200, параграф A31.” • МОС 220 (преработен), бележка под линия 36 ─ корекция на препратката от “МОС 600 (преработен), параграф 3” на “МОС 600 (преработен), параграф A10.” • МОС 300, Планиране на одита на финансови отчети, параграф A23 ─ в първото изречение, корекция на препратката от “параграф A11” на “параграф A13,” и във второто изречение, корекция на препратката от “параграф A19” на “параграф A20.” • МОС 300, параграф A4 ─ в първото изречение, заличаване на фразата „…за да се улесни извършването и управлението …” която би следвало да е заличена като част от “Съответни изменения в МОС и свързаните с тях материали, произтичащи от проектите във връзка с управление на качеството.” • МОС 315 (преработен 2019 г.), Идентифициране и оценяване на рисковете от съществени неправилни отчитания, бележка под линия 22 ─ корекция на препратката от МОС 500 “параграф A12” на МОС 500 “параграф A16.” • МОС 315 (преработен 2019 г.), бележка под линия 62 ─ корекция на препратката от МОС 500 “параграф A1” на МОС 500 “параграф A5.” • МОС 402, Одиторски въпроси, свързани с одита на предприятия, използващи обслужваща организация, бележка под линия 3 ─ корекция на препратката от МОС 315 (преработен 2019 г.) “параграф 9” на МОС 315 (преработен 2019 г.) “параграф 19.” • МОС 402, бележка под линия 7 ─ корекция на препратката от МОС 200 “параграфи 4 и A4–A5” на МОС 200 “параграфи 4 и A2–A3.” • МОС 450, Оценка на неправилни отчитания, идентифицирани по време на одита, параграф 1 ─ във второто изречение, добавена думата „преработен” след „МОС 700.” • МОС 450, бележка под линия 8 ─ корекция на препратката от МОС 240 “параграфи A1–A7” на МОС 240 “параграфи A1–A5.” • МОС 510, Приложение, Пример 1 ─ възстановен текст „Одит на пълния комплект на финансовия отчет на предприятие, различно от регистрирано за търгуване на борсата предприятие, използващо рамка за достоверно представяне ” в първата алинея на Пример 1, който е бил изтрит по невнимание. ПРОМЕНИ • МОС 540 (преработен), Одит на приблизителни счетоводни оценки и свързаните с тях оповестявания, бележка под линия 62 ─ корекция на препратката от МОС 315 (преработен 2019 г.) “параграф 31” на МОС 315 (преработен 2019 г.) “параграф 37.” • МОС 550, Свързани страни, бележка под линия 19 ─ корекция на препратката от МОС 200 “параграф A4” на МОС 200 “параграф A2.” • МОС 560, Последващи събития, параграфи 2, 5(в) и бележка под линия 9 ─ добавена думата „преработен” след „МОС 700.” • МОС 560, бележка под линия 9 ─ корекция на препратката от МОС 700 (преработен) “параграф 41” на МОС 700 (преработен) “параграф 49.” • МОС 620, Ползване работата на експерт на одитора, бележка под линия 16 ─ корекция на препратката от МОС 540 (преработен) “параграфи 8, 13 и 15” на МОС 540 (преработен) “параграфи 13, 18 и 20.” • МОС 700 (преработен), бележка под линия 21 ─ корекция на препратката от МОС 540 (преработен) “параграф 21” на МОС 540 (преработен) “параграф 32.” • МОС 700 (преработен), бележка под линия 25 ─ корекция на препратката от МОС 200 “параграфи A4–A5” на МОС 200 “параграфи A2–A3.” • МОС 700 (преработен), параграф A61 ─ в последното изречение, корекция на препратката от “параграф 44” на “параграф 45” от МОС 700 (преработен). • МОС 700 (преработен), Приложение, Пример 4, бележка под линия 12 ─ корекция на рамката за финансово отчитане от „Международни стандарти за финансово отчитане” на “Закон XYZ на Юрисдикция X.” ПРОМЕНИ • МОС 701, бележка под линия 28 ─ заличен числото “1”, което е било добавено по невнимание в края на бележка под линия 28 на МОС 701. • МОС 710, Приложение, Примери 2 до 4 ─ заличаване дублирането на думата “е” в изречението „От одитора не се изисква…” • МОС 710, бележка под линия 5 ─ корекция на препратката от МОС 706 (преработен) “параграф 8” на МОС 706 (преработен) “параграф 10.” • МОС 720, параграф 2 ─ заличаване на числото “13”, което е било добавено по невнимание в края на второто изречение. • МОС 800 (преработен), бележка под линия 24 ─ корекция на препратката от МОС 700 (преработен) “параграфи 45 и A56–A58” на МОС 700 (преработен) “параграфи 46 и A62–A64.” • МОС 800 (преработен), Приложение ─ корекция на препратката от “Параграф A14” на „Параграфи A13 и A21” от МОС 800 (преработен). Част III • МСАП 2400 (преработен), подзаглавията преди параграфи A133 и A135 ─ корекция на препратката от параграфи “86(и)(ii)” и “85(з)(ii)” на съответно параграфи “86(з)(ii)” и “86(и)(ii),”. • МСАИС 3000 (преработен), текстовото поле под „СЪДЪРЖАНИЕ” ─ корекция в наименованието на стандарта от “Ангажименти за изразяване на сигурност, различни от одити и прегледи на исторически финансови отчети” на “Ангажименти за изразяване на сигурност, различни от одити и прегледи на историческа финансова информация.” • МСАИС 3000 (преработен), параграф 65 ─ корекция на препратката от “параграфи A3 и A154–A155” на “параграфи A119–A120 и A154–A155” от МСАИС 3000 (преработен). • МСАИС 3000 (преработен), параграф A192 ─ в третото изречение, корекция на препратката от “параграф 76” на “параграф 77” от МСАИС 3000 (преработен). • МСАИС 3000 (преработен), Приложение ─ корекция на препратката от “параграфи 2, A8, A11, A16, A36–A38” на “параграфи A10, A15, A16–A18, A19, A20, A37–A39 и A189–A192” от МСАИС 3000 (преработен). • МСАИС 3402, Доклади за изразяване на сигурност относно контролите в обслужващата организация, параграф 53(н) ─ в началото на параграф 53(н), заличаване дублирането на фразата „…одиторът на обслужващата организация е получил доказателствата, върху които …” която вече е включена в параграф 53(н)(i). • МСАИС 3410, Ангажименти за изразяване на сигурност относно отчети за парникови газове, подзаглавието преди параграф A130 ─ корекция на препратката от “параграф 75(ж)(iv)” на “параграф 75(з)(iii)” от МСАИС 3410. • МСАИС 3410, параграф A133 ─ корекция на препратката от “параграф 75” на “параграф 76” от МСАИС 3410. • МСССУ 4400 (преработен), параграф 13(к) ─ заличаване дублирането на препратката към „СМСЕС” в дефиницията на „приложими етични изисквания.” • МСССУ 4410 (преработен), параграф A31 ─ добавяне на думите “на базата на получената информация” във фразата „…да установи цели във връзка с качеството, разглеждаща уместността на преценките относно това дали да се приеме или продължи взаимоотношение с клиент или ангажимент на базата на получената информация …” които следваше да бъдат актуализирани като част от „Съответни последвали изменения в други стандарти на СМОССИС като резултат от новите и преработените стандарти за управление на качеството.” • МСССУ 4410 (преработен), втората подточка в параграф A17 и Примери 1 и 2 в Приложение 2 ─ корекция на пълното заглавие на МСФО за МСП на „Международния стандарт за финансово отчитане за малки и средни предприятия …” ПРОМЕНИ ЗА IAASB, IFEA И IFAC ЗА INTERNATIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD® International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB®) е независим глобален съвет за изготвяне и въвеждане на стандарти. IAASB служи на обществения интерес като изготвя и въвежда висококачествени международни стандарти за одит и изразяване на сигурност, управление на качеството, преглед и свързани по съдържание услуги, и като подпомага сближаването на международните и националните стандарти. По този начин IAASB повишава качеството и засилва унифицирането на практическата дейност по целия свят, като укрепва също така и общественото доверие в глобалната професия на одита и изразяването на сигурност. IAASB разработва и издава стандартите си независимо и в съответствие с одобрена регламентирана процедура и Рамката за отчитане на обществения интерес под надзора на Надзорния съвет за отчитане и отразяване на обществения интерес (PIOB). Заседанията на Съвета са открити за обществеността, а материалите по работната програма са достъпни на уебсайта на IAASB. За допълнителна информация, моля посетете www.iaasb.org. ЗА INTERNATIONAL FOUNDATION FOR ETHICS AND AUDIT International Foundation for Ethics and Audit - Международна фондация за етика и одит - (IFEA или „Фондацията“) - е организация с нестопанска цел, която подпомага създаването на висококачествени международни стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност в обществен интерес. Фондацията изпълнява своята мисия чрез двата си съвета за изготвяне и въвеждане на стандарти - International Auditing and Assurance Standards Board (Съвет по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност) и International Ethics Standards Board for Accountants (Съвет за международни стандарти по етика за счетоводители). Фондацията представлява изпълнение на ключова препоръка, предвидена в препоръките на Групата за наблюдение от юли 2020 г. „Укрепване на системата за изготвяне и въвеждане на международните одиторски и етични стандарти". Мисията на Фондацията е да подпомага разработването на висококачествени международни стандарти за етика, одит и изразяване на сигурност, като: • гарантира независим, експертен в техническо отношение и стриктен процес на изготвяне и въвеждане на стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност; • подкрепя обществения интерес по време на целия процес по изготвяне и въвеждане на стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност; и • провежда, посредством IAASB и IESBA, научни изследвания в подкрепа на разработването, приемането и прилагането на международни стандарти и подпомага обучението и информирането на заинтересованите страни. Прозрачните и висококачествени международни стандарти са основни стълбове на глобалната структура за външно отчитане. Приемането и прилагането им допринася за наличието на висококачествена финансова и нефинансова информация за заинтересованите страни, инвеститорите и обществеността, като подкрепя доверието във външното отчитане и изразяването на сигурност и повишава икономическия растеж. За повече информация посетете уебсайта на Фондацията на адрес www.ethicsandaudit.org. ЗА INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS International Federation of Accountants® (IFAC®) - Международната федерация на счетоводителите - е глобалната организация на счетоводната професия. Тя служи на обществения интерес, като работи с организациите-членки за осигуряване на квалифицирана, образована и етична работна сила от професионални счетоводители по целия свят; като допринася за развитието на устойчиви организации в частния и публичния сектор; и като подкрепя силни международни финансови пазари и икономики. В IFAC членуват повече от 180 професионални счетоводни организации в над 135 юрисдикции, които представляват над 3 милиона професионални счетоводители на публичната практика, в индустрията, държавните служби и образованието. ЗА IAASB, IFEA И IFAC В рамките на своя мандат в обществен интерес IFAC допринася за разработването, приемането и прилагането на висококачествени международни стандарти и подпомага процесите, които осигуряват дейността на IAASB. За повече информация посетете уебсайта на IFAC на адрес www.ifac.org. СТРУКТУРА НА СТАНОВИЩАТА, ИЗДАВАНИ ОТ СЪВЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНИ ОДИТОРСКИ СТАНДАРТИ И СТАНДАРТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ Етичен кодекс на професионалните счетоводители на СМСЕС Ангажименти, регулирани от стандартите на СМОССИС МСУК 1–99 Международни стандарти за управление на качеството Международна рамка за ангажименти за изразяване на сигурност Одит и преглед на историческа Други ангажименти за изразяване на финансова информация сигурност МОС 100–999 МСАИС 3000–3699 Международни Международни стандарти за одиторски стандарти ангажименти за изразяване на сигурност Свързани по съдържание услуги МСАП 2000–2699 МСССУ 4000–4699 Международни стандарти за Международни стандарти за ангажименти за преглед свързани по съдържание услуги ПРЕДГОВОР КЪМ МЕЖДУНАРОДНИТЕ СТАНДАРТИ ЗА УПРАВЛЕНИЕ НА КАЧЕСТВОТО, ОДИТ, ПРЕГЛЕД, ДРУГИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ И СВЪРЗАНИ ПО СЪДЪРЖАНИЕ УСЛУГИ (В сила от 15 декември 2011 г.) СЪДЪРЖАНИЕ Параграф Въведение ...................................................................................................... 1–2 Становища на Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (СМОССИС) ............................................... 3–4 Становища на СМОССИС със задължителен характер ............................. 3–4 Задължителен характер, вменен на международните стандарти, издавани от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност .............................................................................. 5–19 Международни одиторски стандарти ........................................................... 11 ПРЕДГОВОР Международни стандарти за управление на качеството ............................. 12 Други международни стандарти.................................................................... 13–16 Професионална преценка ............................................................................... 17 Приложимост на Международните стандарти ............................................. 18–19 Материали с незадължителен характер .................................................. 20–24 Указания за международна одиторска практика ........................................ 21–22 Указания за практика, отнасящи се до други международни стандарти ... 23 Публикации, подготвени от персонала на Съвета ...................................... 24 Език ................................................................................................................. 25 ПРЕДГОВОР ПРЕДГОВОР КЪМ МЕЖДУНАРОДНИТЕ СТАНДАРТИ ЗА КОНТРОЛ ВЪРХУ КАЧЕСТВОТО, ОДИТ, ПРЕГЛЕД, ДРУГИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ И СВЪРЗАНИ ПО СЪДЪРЖАНИЕ УСЛУГИ Въведение 1. Този предговор към Международните стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги е издаден, за да улесни разбирането за обхвата и задължителния характер на становищата, които публикува Съветът по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (СМОССИС), както това е изложено в Условията на работа на СМОССИС. 2. СМОССИС е ангажиран с целта да разработи комплект от международни стандарти и други становища, които са общоприети в целия свят. Членовете на СМОССИС работят в общ интерес на обществото като цяло и на счетоводната професия в световен мащаб. Това може да доведе до заемане на позиция от тяхна страна по даден въпрос, която позиция не е в съответствие със съществуващата практика в тяхната страна или фирма, или не е в съответствие с позицията, заета от лицата, които са ги предложили за членство в СМОССИС. Становища на СМОССИС Становища на СМОССИС със задължителен характер 3. Становищата на СМОССИС регулират одита, прегледа, другите ангажименти за изразяване на сигурност и свързаните по съдържание услуги, които се изпълняват в съответствие с международните стандарти. Те не са с по-голяма правна сила, отколкото местните закони и други нормативни разпоредби, регулиращи одита на исторически финансови отчети или ангажименти за изразяване на сигурност по отношение на друга информация в конкретна страна, които се изисква да бъдат спазвани в съответствие с националните стандарти в тази страна. В случай че местните закони или други нормативни разпоредби се различават от, или противоречат на, стандартите на СМОССИС по конкретен въпрос, ангажиментът, проведен в съответствие с местните закони или други нормативни разпоредби няма автоматично да отговаря на стандартите на СМОССИС. Професионалният счетоводител не следва да твърди, че спазва стандартите на СМОССИС, освен ако не е спазил напълно всички стандарти, имащи отношение към ангажимента. 4. Становищата на СМОССИС със задължителен характер са международните стандарти, издавани, следвайки заявената от СМОССИС регламентирана процедура. Задължителен характер, вменен на международните стандарти, издавани от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност 5. Международните одиторски стандарти (МОС) трябва да бъдат прилагани ПРЕДГОВОР ПРЕДГОВОР КЪМ МЕЖДУНАРОДНИТЕ СТАНДАРТИ ЗА КОНТРОЛ ВЪРХУ КАЧЕСТВОТО, ОДИТ, ПРЕГЛЕД, ДРУГИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ И СВЪРЗАНИ ПО СЪДЪРЖАНИЕ УСЛУГИ при одита на историческа финансова информация. 6. Международните стандарти за ангажименти за преглед (МСАП) трябва да бъдат прилагани при прегледи на историческа финансова информация. 7. Международните стандарти за ангажименти за изразяване на сигурност (МСАИС) трябва да бъдат прилагани при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от одита и прегледа на историческа финансова информация. 8. Международните стандарти за свързани по съдържание услуги (МСССУ) трябва да бъдат прилагани при ангажименти за компилация, ангажименти за изпълнение на договорени процедури по отношение на информация и ангажименти за други свързани по съдържание услуги, както е посочено от СМОССИС. 9. Взети заедно МОС, МСАП, МСАИС и МСССУ се наричат стандарти за ангажименти на СМОССИС. 10. Международните стандарти за управление на качеството (МСУК) трябва да бъдат прилагани за всички услуги, попадащи в рамките на стандартите за ангажименти на СМОССИС. ПРЕДГОВОР Международни одиторски стандарти 11. МОС са изготвени в контекста на одита на финансови отчети, 1 изпълнен от независим одитор. Те трябва да бъдат адаптирани, ако това е необходимо, в конкретните обстоятелства, когато се прилагат към одити на друга историческа финансова информация. Задължителният характер на МОС е описан в МОС 200. 2 Международни стандарти за управление на качеството 12. МСУК са изготвени за приложение по отношение на фирми във връзка с всички предлагани от тях услуги, попадащи в обхвата на стандартите за ангажименти на СМОССИС. Задължителният характер на МСУК е описан във въведението към всеки МСУК 3. Освен ако не е посочено друго, „финансов отчет” означава финансов отчет, включващ историческа финансова информация. МОС 200 Общи цели на независимия одитор и на провеждането на одит в съответствие с Международните одиторски стандарти МСУК 1, Управление на качеството за фирми, които извършват одити или прегледи на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги, параграф 12 и МСУК 2, Прегледи за качеството на ангажимента, параграф 10 ПРЕДГОВОР ПРЕДГОВОР КЪМ МЕЖДУНАРОДНИТЕ СТАНДАРТИ ЗА КОНТРОЛ ВЪРХУ КАЧЕСТВОТО, ОДИТ, ПРЕГЛЕД, ДРУГИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ И СВЪРЗАНИ ПО СЪДЪРЖАНИЕ УСЛУГИ Други международни стандарти 13. Някои Международни стандарти, посочени в параграфи 6–8 съдържат: цели, изисквания, приложение и друг пояснителен материал, встъпителен материал и определения. Тези термини трябва да бъдат тълкувани по директна аналогия с начина, по който са обяснени в контекста на МОС и одита на финансови отчети в МОС 200. 14. Други международни стандарти, посочени в параграфи 6–8 съдържат основни принципи и съществени процедури (обозначени с удебелен шрифт и думата „следва”), заедно със свързаните с тях насоки във формата на пояснителен и друг материал, включително приложенията. Основните принципи и съществените процедури трябва да се разбират и прилагат в контекста на пояснителния и друг материал, който предоставя насоки за тяхното приложение. Поради това е необходимо под внимание да се вземе целият текст на стандарта, за да се разберат и приложат основните принципи и съществените процедури. 15. Основните принципи и съществените процедури, съдържащи се в даден стандарт, трябва да се прилагат във всички случаи, когато са уместни за конкретните обстоятелства на ангажимента. В изключителни случаи, обаче, професионалният счетоводител може да прецени, че е необходимо да се отклони от уместна съществена процедура, за да постигне целта на тази процедура. Когато възникне такава ситуация, професионалният счетоводител е задължен да документира как извършените алтернативни процедури постигат целта на процедурата и освен ако това не става ясно по друг начин - причините за отклонението. Очаква се, че такава необходимост за професионалния счетоводител да се отклони от уместна съществена процедура ще възникне само когато, при конкретните обстоятелства на ангажимента, тази процедура би била неефикасна. 16. Приложенията, които формират част от приложния материал, са неразделна част от стандарта. Целта и целевото предназначение на приложението са обяснени в основния текст на съответния стандарт или в заглавието и въведението към самото приложение. Професионална преценка 17. Естеството на международните стандарти изисква професионалният счетоводител да упражнява професионална преценка при тяхното прилагане. Приложимост на международните стандарти 18. Обхватът, датата на влизане в сила и всякакви специфични ограничения на приложимостта на конкретен международен стандарт се обясняват в самия стандарт. Освен ако не е посочено друго в международния стандарт, професионалният счетоводител има право да прилага международния ПРЕДГОВОР ПРЕДГОВОР КЪМ МЕЖДУНАРОДНИТЕ СТАНДАРТИ ЗА КОНТРОЛ ВЪРХУ КАЧЕСТВОТО, ОДИТ, ПРЕГЛЕД, ДРУГИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ И СВЪРЗАНИ ПО СЪДЪРЖАНИЕ УСЛУГИ стандарт преди датата на влизане в сила, посочена в него. 19. Международните стандарти са уместни за ангажименти в публичния сектор. Когато е целесъобразно са включени допълнителни съображения, специфични за предприятията от публичния сектор: (а) в рамките на основния текст на международния стандарт, в случая на МОС и МСУК; или (б) в „Гледната точка на публичния сектор” (ГПС), която е включена в края на останалите международни стандарти. Материали с незадължителен характер 20. Материалите с незадължителен характер включват Указания за практика, издавани от СМОССИС и публикации, подготвени от персонала на Съвета. Материалите с незадължителен характер не представляват част от международните стандарти на СМОССИС. Указания за международна одиторска практика 21. Указанията за международна одиторска практика (УМОП) не налагат ПРЕДГОВОР допълнителни изисквания на одиторите, извън тези, съдържащи се в МОС, нито променят отговорността на одитора да спазва всички МОС, имащи отношение към одита. УМОП предоставят практическа помощ на одиторите. Те са предназначени да бъдат разпространявани от лицата, носещи отговорност за националните стандарти или да бъдат използвани за разработване на съответни национални материали. Те осигуряват също така материал, който фирмите могат да използват при разработване на собствени програми за обучение и вътрешни насоки. 22. В зависимост от естеството на обхванатата тема или теми, дадено УМОП може да подпомогне на одитора при: • получаване на разбиране за обстоятелствата, свързани с предприятието и при извършването на преценки относно идентифицирането и оценяването на рисковете от съществени неправилни отчитания; • преценяване как да се отговори на оценените рискове, включително при преценки относно процедурите, които биха могли да са подходящи при конкретните обстоятелства; или • адресиране на съображения, свързани с отчитането, включително формиране на мнение върху финансовия отчет и комуникиране с лицата, натоварени с общо управление. ПРЕДГОВОР ПРЕДГОВОР КЪМ МЕЖДУНАРОДНИТЕ СТАНДАРТИ ЗА КОНТРОЛ ВЪРХУ КАЧЕСТВОТО, ОДИТ, ПРЕГЛЕД, ДРУГИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ И СВЪРЗАНИ ПО СЪДЪРЖАНИЕ УСЛУГИ Указания за практика, отнасящи се до други международни стандарти 23. СМОССИС може да публикува също така Указания за международна практика при ангажименти за преглед (УМПАП), Указания за международна практика при ангажименти за изразяване на сигурност (УМПАИС), както и Указания за международна практика при ангажименти за свързани по съдържание услуги (УМПАССУ), които да служат на същата цел съответно по отношение на МСАП, МСАИС и МСССУ. Публикации, подготвени от персонала на Съвета 24. Публикациите, подготвени от персонала на Съвета се използват за повишаване информираността на практикуващите професионални счетоводители във връзка със значими нови или възникващи въпроси посредством препратки към съществуващи изисквания и материали за приложение или за насочване на тяхното внимание към уместни разпоредби в становищата на СМОССИС. Език 25. Единственият официален текст на даден международен стандарт на СМОССИС, Указание за практика, проект за обсъждане или друга публикация, е този, публикуван от СМОССИС на английски език. ПРЕДГОВОР РЕЧНИК НА ТЕРМИНИТЕ1 (издание 2023 – 2024 г.) *Аналитични процедури (Analytical procedures) — Оценяване на финансова информация чрез анализ на правдоподобни взаимовръзки между финансови и нефинансови данни. Аналитичните процедури обхващат и необходимото проучване на идентифицираните колебания или взаимовръзките, които са несъвместими с другата съответстваща информация или се отклоняват съществено от очакваните стойности. Ангажимент за договорени процедури (Agreed-upon procedures engagement) — Ангажимент, при който практикуващият професионален счетоводител е ангажиран да изпълни процедури, за които практикуващият професионален счетоводител и ангажиращата страна (и ако е уместно – други страни) са се договорили и да комуникира изпълнените процедури и свързаните с тях констатации в доклад за договорените процедури. Ангажимент за преглед (Review engagement) — Целта на ангажимента за извършване на преглед е да позволи на одитора да заяви, че въз основа на процедури, които не осигуряват всички доказателства, изисквани при извършването на един одит, не му е станало известно нищо, което да му дава основание да счита, че финансовият отчет не е изготвен, във всички съществени аспекти, в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане. Ангажимент за изразяване на ограничена степен на сигурност (Limited assurance engagement) — (виж Ангажимент за изразяване на сигурност) Ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност (Reasonable assurance engagement)– (виж Ангажимент за изразяване на сигурност) * Отнася се до термин, дефиниран в МОС. † Отнася се до термин, дефиниран в Международните стандарти за управление на качеството . В случай на ангажименти за публичния сектор, термините в настоящия речник следва да се разглеждат като рефериращи към техните еквиваленти в публичния сектор. Когато счетоводните термини не са дефинирани в становищата на Съвета за Международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност, трябва да се прави препратка към Речника с термините, публикуван от Съвета по международни счетоводни стандарти РЕЧНИК НА ТЕРМИНИТЕ Ангажимент за изразяване на сигурност (Assurance engagement) — Ангажимент, при който практикуващият професионален счетоводител се стреми да получи подходящи и уместни доказателства, за да изрази заключение, чиято цел е да повиши степента на доверие на предвидените потребители, различни от отговорното лице, в информацията за предмета (т.е. резултата от измерването или оценяването на съответния предмет на ангажимента спрямо определени критерии). Резултатът от количествената оценка или измерването на предмета е информацията, която се получава в резултат от прилагането на критериите (виж също и Информация за предмета). Всеки ангажимент за изразяване на сигурност се класифицира в две измерения: i. Като ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност или ангажимент за изразяване на ограничена степен на сигурност: (а) Ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност ― Ангажимент за изразяване на сигурност, при който практикуващият професионален счетоводител намалява риска на ангажимента до приемливо ниско ниво съобразно конкретните обстоятелства на ангажимента като база за заключението на практикуващия професионален счетоводител. Заключението на практикуващия професионален счетоводител е изразено във форма, която представя мнението на практикуващия професионален счетоводител относно резултата от измерването или оценяването на съответния предмет спрямо определени критерии. (б) Ангажимент за изразяване на ограничена степен на сигурност ― Ангажимент за изразяване на сигурност, при който практикуващият професионален счетоводител намалява риска на ангажимента до ниво, което е приемливо съобразно конкретните обстоятелства на ангажимента, но където този риск е по-висок от риска при ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност, като база за изразяване на заключение във форма, която съобщава дали въз основа на изпълнените процедури и получените доказателства на практикуващия професионален счетоводител е станал известен въпрос или въпроси, които да го накарат да счита, че информацията за предмета съдържа съществени неправилни отчитания. Естеството, времето на изпълнение и обхватът на процедурите, изпълнявани при ангажимент за изразяване на ограничена степен на сигурност, са по-ограничени в сравнение с тези, необходими при ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност, но са планирани така, че да бъде получена степен на сигурност, която според професионалната преценка на практикуващия професионален счетоводител, е смислена и съдържателна. За да бъде смислена и съдържателна, трябва да е вероятно, че степента на сигурност, получена от практикуващия професионален счетоводител ще повиши доверието на предвидените потребители в информацията за предмета до степен, която да е очевидно по-висока от незначителна. ii. Като ангажимент за удостоверяване на съответствие или директен ангажимент: (а) Ангажимент за удостоверяване на съответствие ― Ангажимент за изразяване на сигурност, при който лице, различно от практикуващия професионален счетоводител, измерва или оценява съответния предмет спрямо критериите. Освен това, лице, различно от практикуващия професионален счетоводител, често представя получената в резултат информация за предмета във вид на доклад или изложение. В някои случаи обаче, информацията за предмета може да бъде представена от практикуващия професионален счетоводител в доклада за изразяване на сигурност. При ангажимент за удостоверяване на съответствие заключението на практикуващия професионален счетоводител адресира въпроса дали информацията за предмета не съдържа съществени неправилни отчитания. Заключението на практикуващия професионален счетоводител може да бъде формулирано чрез: i. съответния предмет и приложимите критерии; ii. информацията за предмета и приложимите критерии; или iii. изявление, направено от съответната страна или страни. (б) Директен ангажимент ― Ангажимент за изразяване на сигурност, при който практикуващият професионален счетоводител измерва или оценява съответния предмет спрямо приложимите критерии и представя получената в резултат информация за предмета като част от доклада за изразяване на сигурност или в приложение към него. При директен ангажимент заключението на практикуващия професионален счетоводител адресира отчетения резултат от измерването или оценяването на съответния предмет спрямо критериите. Ангажимент за компилиране (Compilation engagement) — Ангажимент, при който практикуващият професионален счетоводител прилага експертни знания и умения в областта на счетоводството и финансовото отчитане, за да подпомогне ръководството при изготвянето и представянето на финансова информация на предприятието в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане и докладва съгласно изискванията на този МСССУ. В МСССУ 4410 (преработен) думите „компилирам”, „компилиране” и „компилиран” са използвани в този контекст. Ангажираща страна (Engaging party) - Страната(ите), която(които) ангажира(т) практикуващия професионален счетоводител да изпълни ангажимент за изразяване на сигурност. *Аномалия (Anomaly) — Неправилно отчитане или отклонение, което очевидно не е представително за неправилните отчитания или отклоненията в дадена популация. Асоцииране на одитора с финансова информация (Auditor association with financial information) — Един одитор се счита за асоцииран с финансовата информация, когато той приложи доклад към тази информация или даде съгласието си името му да бъде използвано в професионална връзка. Асоцииране с одитора (Association) — (виж Асоцииране на одитора с финансова информация) Базова година (Base year) - Конкретна година или усреднена величина за няколко години, с която се сравняват емисиите на предприятието в различни времеви периоди. Бизнес риск (Business risk) — Риск, възникващ в резултат на важни условия, събития, обстоятелства, действия или бездействия, които биха могли да се отразят неблагоприятно върху способността на предприятието да постигне целите си и да изпълни стратегиите си или които възникват в резултат на неподходящо определени цели и стратегии. Вид емисии (Type of emission) - Групиране на емисиите на базата, примерно, на източника на емисии, вида газ, региона или съоръжението. *Всеобхватен (Pervasive) – Термин, който се използва, в контекста на неправилните отчитания, за да опише ефекта на неправилните отчитания върху финансовия отчет, или възможния ефект на неправилните отчитания върху финансовия отчет, ако има такъв, които не са били разкрити поради невъзможността да се получат достатъчни и уместни одиторски доказателства. Всеобхватни ефекти върху финансовия отчет са тези, които по преценка на одитора: (а) не са свързани с конкретни елементи, сметки или позиции във финансовия отчет; (б) ако са свързани, представляват, или биха представлявали, съществена част от финансовия отчет; или (в) във връзка с оповестяванията, са от фундаментално значение за разбирането от страна на потребителите на финансовия отчет. *Външен информационен източник (External information source) – Външно лице или организация, предоставящо информация, която е била използвана от предприятието при изготвянето на финансовия отчет или която е била получена от одитора като одиторско доказателство, когато такава информация е подходяща да бъде използвана от широк кръг потребители. Когато информацията е предоставена от лице или организация, действаща в качеството на експерт на ръководството, обслужваща организация2 или експерт на одитора,3 лицето или организацията не се счита за външен информационен източник по отношение на тази конкретна информация. †Външни инспекции (External inspections) – Инспекции или разследвания, осъществявани от външен надзорен орган и отнасящи се до системата на фирмата за управление на качеството или ангажиментите, изпълнявани от фирмата. *Външно потвърждение (External confirmation) – Одиторски доказателства, получени като пряк писмен отговор, изпратен до одитора от трето лице (потвърждаващото лице), на хартиен, електронен или друг носител. Вътрешен контрол (Internal control) — Процес, проектиран, въведен и поддържан от лицата, натоварени с общо управление, ръководството и останалия персонал с цел предоставяне на разумна степен на сигурност относно постигането на целите на предприятието по отношение на надеждността на финансовото отчитане, ефективността и ефикасността на операциите и дейността и спазването на приложимото законодателство и нормативни разпоредби. Терминът „контроли” се отнася за всички аспекти на един или повече компоненти на вътрешния контрол. Вътрешни одитори (Internal auditors) — Тези лица, които изпълняват дейностите на функция вътрешен одит. Вътрешните одитори може да са част от отдел за вътрешен одит или от друга сходна функция. *Вътрешноприсъщ риск (Inherent risk) — (виж Риск от съществени неправилни отчитания) *Годишен доклад (Annual report) — документ или комбинация от документи, обикновено изготвяни ежегодно от ръководството или лицата, натоварени с общо управление, в съответствие със закон, нормативна разпоредба или обичайна практика, целта на които е да предостави на собствениците (или на други сходни заинтересовани страни) информация за дейността на предприятието и неговите финансови резултати и финансово състояние, изложени във финансовия отчет. Годишният доклад съдържа или съпътства финансовия отчет и одиторския доклад върху него и обикновено съдържа информация относно процесите и тенденциите в развитието на предприятието, бъдещите перспективи пред него, бъдещите рискове и елементи на несигурност, МОС 402, Одиторски въпроси, свързани с одита на предприятия, използващи обслужваща организация, параграф 8 МОС 620, Ползване работата на експерт на одитора, параграф 6 изложение на органа за общо управление на предприятието, както и доклади, разглеждащи въпроси, които касаят общото управление. Грешка (Error) — Непреднамерено неправилно отчитане във финансовия отчет, включително липсата на сума или оповестяване. *Група (Group) – Отчитащо се предприятие, за което се изготвя финансов отчет на група. *Дата на издаване на финансовия отчет (Date the financial statements are issued) – Датата, на която одиторският доклад и одитираният финансов отчет са предоставени на разположение на трети лица. *Дата на одиторски доклад (Date of the auditor’s report) – Датата, която одиторът поставя на доклада върху финансовия отчет, в съответствие с МОС 700 (преработен)4. *Дата на одобряване на финансовия отчет (Date of approval of the financial statements) — Датата, на която всички отчети, които са включени във финансовия отчет, включително съпътстващите пояснителни приложения, са били изготвени, и лицата, притежаващи съответните правомощия, са потвърдили, че те са поели отговорност за този финансов отчет. *Дата на финансовия отчет (Date of the financial statements) — Датата на края на последния период, обхванат от финансовия отчет. Договорени процедури (Agreed-upon procedures) - Процедури, които са договорени от практикуващия професионален счетоводител и ангажиращата страна (и ако е уместно – други страни). Доказателства (Evidence)― Информацията, използвана от практикуващия професионален счетоводител при достигане до заключението, което той прави. Доказателствата включват както информация, съдържаща се в съответните информационни системи, ако има такива, така и друга информация. За целите на МСАИС: (i) Достатъчността на доказателствата е оценка за количеството на доказателствата; (ii) Уместността на доказателствата е оценка за качеството на доказателствата. *Доклад върху описанието и проектирането на контролите на обслужващата организация (който в МОС 4025 се нарича доклад от тип 1) (Report on the МОС 700 (преработен), Формиране на мнение и докладване върху финансови отчети. МОС 402, Одиторски въпроси, свързани с одита на предприятия, използващи обслужваща организация. description and design of controls at a service organization (referred to in ISA 402 as a type 1 report)) – Доклад, който съдържа: (а) описание, изготвено от ръководството на обслужващата организация, на системата на обслужващата организация, целите на контрола и свързаните с това контроли, които са били проектирани и внедрени към посочената дата; и (б) доклад от одитора на обслужващата организация, чиято цел е да се изрази разумна степен на сигурност, която включва мнението на одитора на обслужващата организация относно описанието на системата на обслужващата организация, целите на контрола и свързаните с това контроли, и доколко проектирането на контролите е подходящо за постигането на конкретните цели на контрола. Доклад относно описанието и проектирането на контролите в обслужващата организация (който в МСАИС 34026 се нарича доклад от тип 1) (Report on the description and design of controls at a service organization (referred to in ISAE 3402 as a type 1 report)) - доклад, който включва: (а) описание, изготвено от обслужващата организация, на нейната система; (б) писмено твърдение за вярност от обслужващата организация, че във всички съществени аспекти и на базата на подходящи критерии: i. описанието представя достоверно системата на обслужващата организация, така както е проектирана и внедрена към определена дата; ii. контролите, свързани с целите на контрола, посочени в описанието на системата на обслужващата организация, са подходящо проектирани към определената дата; и (в) доклад от одитора на обслужващата организация, който изразява разумна степен на сигурност относно въпросите, изложени в точки (ii)a.–б. по-горе. *Доклад върху описанието, проектирането и оперативната ефективност на контролите на обслужваща организация (който в МОС 402 се нарича доклад от тип 2) (Report on the description, design and operating effectiveness of controls at a service organization (referred to in ISA 402 as a type 2 report)) – Доклад, който съдържа: (а) описание, изготвено от ръководството на обслужващата организация, на системата на обслужващата организация, целите на контрола и свързаните с това контроли, тяхното проектиране и внедряване към конкретна дата или в течение на определен период, МСАИС 3402, Доклади за изразяване на сигурност относно контролите в обслужващата организация и в някои случаи, тяхната оперативна ефективност през определения период; и (б) доклад от одитора на обслужващата организация, чиято цел е да изрази разумна степен на сигурност, която включва: i. мнението на одитора на обслужващата организация относно описанието на системата на обслужващата организация, целите на контрола и свързаните с това контроли, и доколко проектирането на контролите е подходящо за постигането на конкретните цели на контрола и на оперативната ефективност на контролите; и ii. описание на тестовете на контролите на одитора на обслужващата организация и на резултатите от тях. Доклад относно описанието, проектирането и оперативната ефективност на контролите в обслужващата организация (наричан в МСАИС 3402 „доклад от тип 2”) Report on the description, design and operating effectiveness of controls at a service organization (referred to in ISAE 3402 as a “type 2 report”) (в контекста на МСАИС 3402) - доклад, който включва: (а) описание, изготвено от обслужващата организация, на нейната система; (б) писмено твърдение за вярност от обслужващата организация, че във всички съществени аспекти и на базата на подходящи критерии: i. описанието представя достоверно системата на обслужващата организация, така както е проектирана и внедрена в течение на определения период; ii. контролите, свързани с целите на контрола, посочени в описанието на системата на обслужващата организация, са подходящо проектирани в течение на определения период; и iii. контролите, свързани с целите на контрола, посочени в описанието на системата на обслужващата организация са функционирали ефикасно в течение на определения период; и (в) доклад за изразяване на сигурност от одитора на обслужващата организация, който: i. изразява разумна степен на сигурност относно въпросите, изложени в точки (ii)a.–в. по-горе; и ii. съдържа описание на тестовете на контролите и резултатите от тях. †Документация по ангажимент (Engagement documentation) – – Документацията за извършената работа, получените резултати и заключенията, до които е достигнал практикуващият професионален счетоводител (понякога се използват и термини като „работни книжа” или „работни документи”). *Допустим процент на отклонения (Tolerable rate of deviation)– Процент на отклонения от установените вътрешни контролни процедури, определен от одитора, във връзка с който одиторът се опитва да получи подходящо ниво на сигурност, че процентът на отклоненията, определен от одитора, не е бил превишен от действителния процент на отклонения в популацията. *Допустимо неправилно отчитане (Tolerable misstatement) – Парична сума, определена от одитора, във връзка с която одиторът се опитва да получи подходящо ниво на сигурност, че паричната сума, определена от одитора не е била превишена от действителното неправилно отчитане в популацията. Допълнителна информация (Supplementary information) — Информация, която е представена заедно с финансовия отчет, която не се изисква от приложимата рамка за финансово отчитане, използвана за изготвяне на финансовия отчет, обичайно е представяна или в допълнителни таблици, или като допълнителни пояснителни приложения. *Допълнителни контроли на предприятието-потребител (Complementary user entity controls) – Контроли, за които обслужващата организация допуска, при проектирането на своята услуга, че ще бъдат приложени от предприятиятапотребители и които, ако е необходимо да се постигнат целите на контрола, са били конкретно посочени в описанието на нейната система. Допълнителни процедури (Further procedures) – Процедури, изпълнени в отговор на оценените рискове от съществени неправилни отчитания, включително тестове на контролите (ако има такива), тестове на детайлите и аналитични процедури. †Доставчик на услуги (Service provider) – Лице или организация, външни за фирмата, предоставящи ресурс, който се използва в системата за управление на качеството или при изпълнение на ангажименти. Доставчиците на услуги не включват мрежата от фирми, други фирми, част от мрежата и други структури и организации в мрежата от фирми. *Достатъчност (на одиторските доказателства) (Sufficiency (of audit evidence)) — Мярка за количеството на одиторските доказателства. Количеството на необходимите одиторски доказателства зависи от оценката на одитора за риска от съществени неправилни отчитания, както и от качеството на такива одиторски доказателства. *Друга информация (Other information) — финансова или нефинансова информация (различна от финансовия отчет и одиторския доклад върху него), включена в годишния доклад на предприятието. Друга информация (Other information) (в контекста на МСАИС 3000 (преработен)) — Информация (различна от информацията за предмета и доклада за изразяване на сигурност върху нея), която съгласно изискванията на законодателството, нормативна разпоредба или обичая е включена в документ, съдържащ информацията за предмета и доклада за изразяване на сигурност върху нея. †Екип по ангажимента (в контекста на МСУК 1) (Engagement team) - Всички съдружници и служители, изпълняващи ангажимента, както и други лица, изпълняващи процедури по ангажимента, изключвайки външен експерт 7 и вътрешни одитори, които оказват пряко съдействие при ангажимента. *Екип по ангажимента (в контекста на МОС, дефиниран в МОС 220 (преработен) (Engagement team) - Всички съдружници и служители, изпълняващи ангажимента за одит, както и други лица, изпълняващи одиторски процедури по ангажимента, изключвайки външен експерт на одитора8 и вътрешни одитори, които оказват пряко съдействие при ангажимента9. Екип по ангажимента (Engagement team) (в контекста на МСАИС 3000 (преработен)10) —Всички съдружници и служители, изпълняващи ангажимента, както и други лица, изпълняващи процедури по ангажимента, изключвайки външен експерт на практикуващия професионален счетоводител. Екип по ангажимента (Engagement team) (в контекста на МСССУ 4400 (преработен) - Всички съдружници и служители, изпълняващи ангажимента за договорени процедури, както и други лица, изпълняващи процедури по ангажимента, изключвайки външен експерт на практикуващия професионален счетоводител. Екип по ангажимента (Engagement team) (в контекста на МСССУ 4410 (преработен) — Всички съдружници и служители, изпълняващи ангажимента, както и други лица, изпълняващи процедури по ангажимента, изключвайки външен експерт на практикуващия професионален счетоводител, ангажиран от фирмата или от фирма, част от мрежата от фирми. *Експерт (Expert) - (виж Експерт на одитора и Експерт на ръководството). *Експерт на одитора (Auditor’s expert) – Физическо лице или организация, притежаващи експертни умения в област, различна от счетоводство или одит, чиято работа в тази област се използва от одитора в помощ на получаването на достатъчни и уместни одиторски доказателства. Експертът на одитора може да МОС 620, Ползване работата на експерт на одитора, параграф 6(а), дефинира термина „експерт на одитора“. МОС 620, Ползване работата на експерт на одитора, параграф 6(а), дефинира термина „експерт на одитора“ МОС 610 (преработен 2013 г.), Ползване работата на вътрешните одитори, установява граници на използването на пряко съдействие. Стандартът отчита също така, че закон или нормативна разпоредба може да забранява на външния одитор да получава пряко съдействие от вътрешните одитори. Следователно, използването на пряко съдействие е ограничено до ситуации, в които това е разрешено. МСАИС 3000 (преработен), Ангажименти за изразяване на сигурност, различни от одити или прегледи на историческа финансова информация бъде или вътрешен експерт на одитора (който е съдружник 11 или служител, включително временно нает служител, на одиторската фирма или фирма, част от мрежа от фирми), или външен експерт на одитора. Експерт на практикуващия професионален счетоводител (Practitioner’s expert) - физическо лице или организация, притежаващи експертни знания и умения в област, различна от изразяването на сигурност, чиято работа в тази област се използва от практикуващия професионален счетоводител за получаване на достатъчни и уместни доказателства. Експертът на практикуващия професионален счетоводител може да бъде или вътрешен експерт (който е съдружник или служител, включително временно нает служител, на фирмата или на фирма, която е част от мрежа от фирми, на практикуващия професионален счетоводител), или външен експерт на практикуващия професионален счетоводител. Експерт на практикуващия професионален счетоводител (в контекста на МСССУ 4400 (преработен)) (Practitioner’s expert) - Физическо лице или организация, притежаващи експертни знания и умения в област, различна от изразяването на сигурност и свързаните по съдържание услуги, чиято работа в тази област се използва за подпомагане на практикуващия професионален счетоводител при изпълнение на неговите отговорности във връзка с ангажимента за договорени процедури. Експертът на практикуващия професионален счетоводител може да бъде или вътрешен експерт (който е съдружник или служител, включително временно нает служител, на фирмата или на фирма, която е част от мрежата от фирми на практикуващия професионален счетоводител), или външен експерт на практикуващия професионален счетоводител. *Експерт на ръководството (Management's expert) – Физическо лице или организация, притежаващи експертни умения в област, различна от счетоводство или одит, чиято работа в тази област се използва от предприятието в помощ на предприятието за изготвянето на финансовия отчет. *Експертни умения (Expertise) – Умения, познания и опит в конкретна област. *Елемент (Element) – (виж Елемент на финансов отчет) Елемент на финансов отчет (Element of a financial statement) (в контекста на МОС 805 (преработен)12) – Елемент, сметка или позиция във финансов отчет. Емисии (Emissions) - ПГ, които в течение на съответния период са били изпуснати в атмосферата или биха били изпуснати в атмосферата, ако не бяха „Съдружник” и „фирма” следва да се разбират като рефериращи към техните еквиваленти в публичния сектор, когато е уместно. МОС 805 (преработен), Конкретни съображения – одити на отделни компоненти на финансов отчет и на специфични елементи, сметки или позиции във финансовия отчет уловени и насочени към поглъщател. Емисиите могат да бъдат категоризирани като: • Преки емисии (известни също като емисии от Обхват 1), които са емисиите от източници, притежавани или контролирани от предприятието; • Непреки емисии, които са емисиите, представляващи последствие от дейността на предприятието, но които възникват при източници, притежавани или контролирани от друго предприятие. Непреките емисии могат да бъдат допълнително категоризирани на: o Емисии от Обхват 2, които са емисиите, свързани с енергия, която е пренесена до и се потребява от предприятието; o Емисии от Обхват 3, които са всички останали непреки емисии. Емисионен фактор (Emissions factor) - Математически коефициент или съотношение за превръщане на измерителя на дадена дейност (например, литри изразходвано гориво, пропътувани километри, брой животни в стопанството или тонове произведена продукция) в приблизителна оценка на количеството ПГ, свързани с тази дейност. Закупена компенсация (офсет) (Purchased offset) - Приспадане на емисии, при което предприятието заплаща за понижаването на емисиите на друго предприятие (намаления на емисии) или за увеличаване на отстраняването на емисии от друго предприятие (увеличение на отстраняването), сравнени с хипотетична база. Запитване (Inquiry) — Запитването представлява търсене на информация от осведомени и знаещи лица, както финансова, така и нефинансова, в или извън предприятието. *Значим клас сделки и операции, салдо по сметка или оповестяване (Significant class of transactions, account balance or disclosure) – Клас сделки и операции, салдо по сметка или оповестяване, за които е налице едно или повече уместни твърдения за вярност. Значимост (Significance) — Относителната важност на въпрос, взет в неговия контекст. Значимостта на един въпрос се преценява от практикуващия професионален счетоводител в контекста, в който той е разглеждан. Това би могло да включва, например, разумната перспектива той да доведе до промяна или да повлияе върху решенията на предвидените потребители на доклада на практикуващия професионален счетоводител. Друг пример е, когато контекстът е преценка за това, дали да се докладва въпросът на лицата, натоварени с общо управление и дали те биха счели въпроса от значение за тях във връзка със задълженията им. Значимостта може да се разглежда в контекста на количествени и качествени фактори, като например, относителна важност, характер и ефект върху предмета и изразените интереси на предвидените потребители или получатели. *Извадка (Sampling) – (виж Одиторска извадка). *Извадкова единица (Sampling unit) – Отделните позиции, съставляващи популацията. Извършване на документално обхождане/проследяване (Performing a walkthrough) - Подбор на сделки и операции и проследяването им през приложимия процес в информационната система Изключение (Exception) – Отговор, който посочва разликата между информацията, която се изисква да бъде потвърдена или която се съдържа в документите на предприятието, и информацията, предоставена от потвърждаващата страна. *Измама (Fraud) — Преднамерено действие на едно или повече лица от ръководството, от лицата, натоварени с общо управление, от служителите или трети страни, свързано с използване на заблуда с цел придобиване на несправедливо или незаконно предимство. Източник (Source) - Физически обект или процес, който изпуска ПГ в атмосферата. Изявление на обслужващата организация (Service organization’s statement) – Писменото изявление относно въпросите, за които става дума в подточка (б) от дефиницията за доклад относно описанието, проектирането и оперативната ефективност на контролите в обслужващата организация (в случая на доклад „тип 2”) или подточка (б) от дефиницията за доклад относно описанието и оперативната ефективност на контролите в обслужващата организация (в случая на доклад „тип 1”). Интервална приблизителна оценка на одитора (Auditor’s range) – (виж Точкова приблизителна оценка на одитора). Информация за предмета (Subject matter information) — Резултатът от измерването или оценяването на съответния предмет спрямо критериите, т.е. информацията, която се получава в резултат от прилагането на критериите спрямо съответния предмет. *Интервална приблизителна оценка на одитора (Auditor’s range) – (вж. Точкова приблизителна оценка на одитора) *Искане за отрицателно потвърждение (Negative confirmation request) – Искане към потвърждаващата страна да отговори директно на одитора само, ако потвърждаващата страна не е съгласна с информацията, посочена в искането. *Искане за положително потвърждение (Positive confirmation request) – Искане към потвърждаващата страна да отговори директно на одитора като посочи дали потвърждава или не информацията, съдържаща се в искането, или като предостави поискана информация. *Историческа финансова информация (Historical financial information) – Информация, имаща изражение чрез финансови категории, по отношение на конкретно предприятие, която се получава основно от счетоводната му система и се отнася за икономически събития, възникващи в минали периоди от време, или за икономически условия и обстоятелства към определени моменти в миналото. ИТ среда (IT environment) — ИТ приложенията и подкрепящата ги ИТ инфраструктура, както и ИТ процесите и ИТ персонала, ангажиран с тези процеси, които предприятието използва за подкрепа на бизнес операциите и постигане на бизнес стратегиите. Качествено оценяване (Assess) — Анализ на установените рискове от съществено неправилно отчитане с цел достигане до заключение относно тяхната значимост. „Качествено оценяване” съгласно установената практика се използва само във връзка с риска. (виж също Количествено оценяване). *Ключови одиторски въпроси (Key audit matters) - Тези въпроси, които съгласно професионалната преценка на одитора са били с най-голяма значимост при одита на финансовия отчет за текущия период. Ключовите одиторски въпроси се избират сред въпросите, комуникирани с лицата, натоварени с общо управление. Количествено изразяване (Quantification) - Процесът на определяне на количеството ПГ, пряко или непряко свързани с предприятието, изпуснати (или отстранени) от конкретен източник (или поглъщатели). Количествено оценяване (Evaluate) — Идентифициране и анализ на съответните въпроси, включително изпълнението на допълнителни процедури, ако е необходимо, за достигането до специфично заключение по даден въпрос. „Количествено оценяване”, съгласно установената практика, се използва само във връзка с обхват от въпроси, включително доказателства, резултатите от процедури и ефективността на отговора на ръководството на даден риск. (виж също Качествено оценяване). *Компонент (Component) — предприятие, бизнес единица, функция/звено, стопанска дейност или някаква комбинация от тях, определена от одитора на групата за целите на планирането и изпълнението на одиторски процедури при одит на група. Компютърно-подпомогнати одиторски техники (Computer-assisted audit techniques) — Приложения на одиторски процедури с използването на компютър като одиторско средство (известни също като КПОТ). † Констатации (във връзка със системата за управление на качеството) (Findings) — Информация относно разработването, внедряването и функционирането на системата за управление на качеството, която е натрупана от изпълнението на дейности по текущо наблюдение, външни инспекции и други уместни източници и която сочи, че може да са налице един или повече недостатъци. Констатации (във връзка с МСССУ 4400 (преработен) (Findings) — Констатациите са фактическите резултати от изпълнените договорени процедури. Констатациите могат да бъдат обективно проверени и потвърдени. Позоваването на констатации в МСССУ 4400 (преработен) изключва мнения или заключения в каквато и да е форма, както и всякакви препоръки, които практикуващият професионален счетоводител би могъл да направи. Контрол на приложните програми в информационните технологии (Application controls in information technology) — Ръчни или автоматизирани процедури, които обичайно функционират на ниво бизнес процес. Контролите на приложните програми могат да бъдат превантивни или разкриващи по характер и са разработени с цел да гарантират целостта на счетоводните записи. Съответно, контролите на приложните програми се отнасят до процедурите, които се използват за иницииране, регистриране, обработка и докладване на сделки или други финансови данни. Контроли в обслужващата организация (Controls at the service organization) – контроли върху постигането на целта на даден контрол, който е обхванат от доклада за изразяване на сигурност на одитора на обслужващата организация. Контроли в под-обслужващата организация (Controls at a subservice organization) – контроли в под-обслужващата организация за предоставяне на разумна степен на сигурност относно постигането на цел на контрола. *Контроли върху обработката на информацията (Information processing controls) — Контроли, отнасящи се до обработването на информацията в ИТ приложенията или неавтоматизираните информационни процеси в информационната система на предприятието, които пряко адресират рисковете за интегритета на информацията (т.е., пълнотата, точността и валидността на информацията за сделките и операциите и друга информация). Контролна среда (Control environment) — Включва функции по общото управление и ръководство, както и цялостното отношение, осъзнатото виждане и действия от страна на лицата, натоварени с общо управление и с ръководството по отношение на системата за вътрешен контрол на предприятието и нейната важност за предприятието. Контролната среда е компонент на вътрешния контрол. Контроли за достъп (Access controls) — Процедури, разработени за ограничаване на достъпа до он-лайн терминални устройства, програми и данни в реално време. Контролите за достъп се състоят от “потребителска идентификация” и “потребителска оторизация.” “Потребителската идентификация” обичайно се опитва да идентифицира потребителя чрез уникални идентификационни средства достъп - пароли, карти за достъп или биометрични данни. “Потребителската оторизация” се състои от правила за достъп за определяне на ресурсите на компютъра, до които отделният потребител може да има достъп. По-конкретно, тези процедури са разработени за предотвратяване или разкриване на: • неоторизиран достъп до терминални устройства, програми и данни в реално време; • въвеждане на неоторизирани операции; • непозволени промени във файловете с информация; • използването на компютърни програми от неоторизиран персонал; и • използването на компютърни програми, които не са били оторизирани. *Контроли (Controls) — Политики или процедури, които предприятието установява, за да постигне целите на ръководството или лицата, натоварени с общо управление във връзка с контрола. В този контекст: (i) Политиките са изявления за това какво следва или не следва да се направи в предприятието, за да се осъществи контролът. Такива изявления може да са документирани, изрично заявени в комуникации или подразбиращи се чрез действия или решения. (ii) Процедурите са действия за прилагане на политиките. Корпоративно управление (Corporate governance)— (виж Управление) Критерии (Criteria) — Еталоните (базите за сравнение), използвани за измерване или оценяване на съответния предмет. „Приложими критерии” са критериите, използвани в конкретния ангажимент. Лимити и търговия (Cap and trade) - Система, която определя общи лимити за емисиите, разпределя сред участниците квоти за емисии и им позволява да търгуват помежду си квотите и емисионните кредити. *Липса на отговор (Non-response) – Пропускът на потвърждаващата страна да отговори или да отговори пълно на искане за положително потвърждение, или искане за потвърждение, върнато, без да е било доставено. *Лица, натоварени с общо управление (Those charged with governance) –Лице(а) или организация(и) (например, корпоративен попечител), натоварено с отговорност за упражняването на надзор върху стратегическата посока на развитие на предприятието и със задължения, свързани с отговорността за отчитане на предприятието. Това включва надзор върху процеса на финансово отчитане. За някои предприятия в някои юрисдикции, лицата, натоварени с общо управление, могат да включват ръководния персонал, например, изпълнителните членове на управителния съвет на предприятие от частния или публичния сектор или собственика – управител. 13 Лице, извършващо измерване или оценяване (Measurer or evaluator) ― Лицето или лицата, които измерват или оценяват съответния предмет спрямо определените критерии. Лицето, извършващо измерването или оценяването притежава експертни знания и умения по съответния предмет. *†Лице, извършващо прегледа за качеството на ангажимент (Engagement quality reviewer) — Съдружник, друго лице във фирмата или външно лице, назначено от фирмата да извърши преглед за качеството на ангажимента. Междинна финансова информация или отчети (Interim financial information or statements) — Финансова информация (която може да бъде по-малка по обхват от пълен финансов отчет, както той е дефиниран по-горе), която се издава към междинна дата (обикновено на шестмесечие или тримесечие) за даден финансов период. Метод на включването (Inclusive method) – метод на разглеждане на услугите, предоставяни от под-обслужваща организация, съгласно който изготвеното от обслужващата организация описание на нейната система включва естеството на услугите, предоставяни от под-обслужващата организация и уместните цели на контрола и свързаните с тях контроли в тази под-обслужваща организация са включени в описанието на системата на обслужващата организация и в обхвата на ангажимента на одитора на обслужващата организация. Метод на изключването (Carve-out method) – метод на разглеждане на услугите, предоставяни от под-обслужваща организация, съгласно който изготвеното от обслужващата организация описание на нейната система включва естеството на услугите, предоставяни от под-обслужващата организация, но уместните цели на контрола и свързаните с тях контроли в тази под-обслужваща организация са изключени от описанието на системата на обслужващата организация и от обхвата на ангажимента на одитора на обслужващата организация. Описанието на системата на обслужващата организация и обхватът на ангажимента на одитора на обслужващата организация включват контролите в обслужващата организация за текущо наблюдение на ефикасността на контролите в под-обслужващата организация, което може да включва и преглед от страна на обслужващата организация на доклад за изразяване на сигурност относно контролите в подобслужващата организация. *Модифицирано мнение (Modified opinion) — Квалифицирано мнение, отрицателно мнение или отказ от изразяване на мнение относно финансовия отчет. За дискусията относно разнообразието на управленските структури, виж параграфи А1-А8 от МОС 260 (преработен), Комуникация на одиторски въпроси с лицата, натоварени с общо управление. *†Мрежа (Network) – По-голяма структура: (а) която цели сътрудничество, и (б) която е ясно насочена към реализирането на печалба или поделянето на разходи, или която поделя обща собственост, контрол или ръководство, обща политика или процедури за управление на качеството, обща стратегия за дейността, използва общо търговско наименование или съществена част от професионалните ресурси. Наблюдение (Observation)— Включва внимателно наблюдаване на процес или процедура, изпълнявани от други лица, например, наблюдение от одитора на преброяването на материалните запаси, извършвано от персонала на предприятието, или на изпълнението на контролните дейности. *Начални салда (Opening balances) — Салда по сметките, които съществуват към началото на периода. Началните салда се основават на крайните салда от предходния период и отразяват ефектите от сделките и събитията, извършени или възникнали през предходните периоди, както и в резултат на счетоводните политики, прилагани през предходния период. Началните салда включват и въпроси, които са съществували в началото на периода, налагащи оповестяване, като например условни активи и пасиви и неотменими ангажименти. *Недостатък във вътрешния контрол (Deficiency in internal control) – Такъв е налице, когато: (а) даден контрол е разработен, приложен или функционира по такъв начин, че не е в състояние да предотврати или своевременно да разкрие и коригира неправилни отчитания във финансовия отчет; или (б) липсва контрол, който е необходим за предотвратяване или своевременно разкриване и коригиране на неправилни отчитания във финансовия отчет. †Недостатък в системата на фирмата за управление на качеството (в контекста на МСУК 114) (Deficiency in the firm’s system of quality management) – Такъв е налице, когато: (i) цел във връзка с качеството, изисквана, за да се постигне целта на системата за управление на качеството, не е установена; (ii) риск за качеството или комбинация от рискове за качеството не е идентифицирана или подходящо оценена; (iii) отговор или комбинация от отговори не намалява до приемливо ниско ниво вероятността от възникването на съответен риск за качеството, МСУК 1, Управление на качеството за фирми, които извършват одити или прегледи на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги поради това че отговорът или отговорите не са подходящо разработени, приложени или не функционират ефективно; или (iv) друг аспект на системата за управление на качеството липсва или не е подходящо разработен, приложен или не функционира ефективно, така че изискване на настоящия МСУК не е адресирано. Независимост15 (Independence) — Състои се в: (а) Независимост на мнението — състояние на съзнанието, което дава възможност за изразяване на заключение без върху него да се отразяват влияния, които компрометират професионалната преценка, позволявайки по този начин на дадено лице да действа почтено и да упражни обективност и професионален скептицизъм. (б) Независимост в поведението — избягване на факти и обстоятелства, които са толкова съществени, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че почтеността, обективността или професионалният скептицизъм на фирмата или на член на екипа за одит или изразяване на сигурност, са били нарушени. Незаконно присвояване на активи (злоупотреба с активи) (Misappropriation of assets) — Включва кражба на активи на предприятието и често се извършва от служители в относително малки и несъществени размери. В него обаче може да участва ръководството, което има по-големи възможности да прикрие или скрие злоупотребата по начини, които е трудно да бъдат разкрити. Некоригирана финансова информация (Unadjusted financial information) - Финансовата информация на предприятието, спрямо която отговорното лице прилага проформа корекциите. *Некоригирани неправилни отчитания (Uncorrected misstatements) – Неправилни отчитания, които одиторът е натрупал по време на одита и които не са били коригирани. *Немодифицирано мнение (Unmodified opinion) - Мнението, изразено от одитора, когато одиторът заключи, че финансовият отчет е изготвен, във всички съществени аспекти, в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане16. Както е дефинирано в Международния етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международните стандарти за независимост) („Кодексът на СМСЕС“), издаден от СМСЕС. МОС 700 (преработен), параграфи 25-26 разглеждат фразите, които се използват за изразяване на такова мнение в случай на рамка за достоверно представяне и съответно, рамка за съответствие. *Неправилно докладване в другата информация (Misstatement of the other information) - Неправилно докладване в другата информация е налице, когато тази друга информация е представена неточно или е подвеждаща по друг начин (включително поради това, че пропуска или прикрива информация, която е необходима за правилното разбиране на въпрос, оповестен в тази друга информация). Неправилно докладване на даден факт (по отношение на друга информация) (Misstatement of fact (with respect to other information))(в контекста на МСАИС 3000) – Друга информация, която няма връзка с въпросите, засегнати в информацията за предмета или в доклада за изразяване на сигурност, която е посочена или представена неточно. Съществено неправилно докладване на даден факт може да компрометира достоверността на документа, съдържащ информацията за предмета. *Неправилно отчитане (Misstatement) — Разлика между отчетена сума, класификация, представяне или оповестяване на позиция във финансовия отчет и сумата, класификацията, представянето или оповестяването, които се изискват, за да може тази позиция да бъде в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане. Неправилно отчитане може да възникне в резултат на грешка или измама. Когато одиторът изразява мнение дали финансовият отчет е представен достоверно във всички съществени аспекти, или дава вярна и честна представа, неправилните отчитания включват и онези корекции на суми, класификации, представяне или оповестявания, които по преценката на одитора са необходими, за да бъде представен финансовият отчет достоверно във всички съществени аспекти, или да дава вярна и честна представа. Неправилно отчитане (в контекста на МСАИС 3000 (преработен)) (Misstatement) — Разлика между информацията за предмета и подходящото измерване или оценка на съответния предмет в съответствие с критериите. Неправилните отчитания могат да бъдат умишлени или неумишлени, количествени или качествени, като включват и пропуските. Неправилно отчитане (в контекста на МСССУ 4410 (преработен)) (Misstatement) - Разлика между сумата, класификацията, представянето или оповестяването на отчетена позиция във финансовата информация и сумата, класификацията, представянето или оповестяването, които се изискват, за да може тази позиция да бъде в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане. Неправилно отчитане може да възникне в резултат на грешка или измама. Когато финансовата информация е изготвена в съответствие с рамка за достоверно представяне, неправилните отчитания включват също тези корекции на суми, класификации, представяне или оповестявания, които съгласно преценката на практикуващия професионален счетоводител са необходими, за да бъде финансовата информация достоверно представена, във всички съществени аспекти, или да дава вярна и честна представа. *Несигурност на приблизителното оценяване (Estimation uncertainty) — Податливост към вътрешноприсъщата липса на точност при оценяването. Несигурност (Uncertainty) — Въпрос, чието решаване зависи от бъдещи действия или събития, които не са под прекия контрол на предприятието, но които биха могли да имат отражение върху финансовия отчет. *Неспазване на изискванията (Non-compliance) (в контекста на МОС 25017) — Действия или бездействия, преднамерени или непреднамерени, извършени или допуснати от предприятието, от лицата, натоварени с общо управление, от ръководството или от други лица, работещи за предприятието или под негово ръководство, които противоречат на действащите закони или нормативни разпоредби. Неспазването на изискванията не включва личното неправомерно поведение, несвързано със стопанската дейност на предприятието. *Ниво на същественост за изпълнението (Performance materiality) – Сумата или сумите, определени от одитора на по-нисък размер от нивото на същественост за финансовия отчет като цяло с цел намаляване до подходящо ниско ниво на вероятността общата сума на некоригираните и неразкритите неправилни отчитания да надвишава нивото на същественост за финансовия отчет като цяло. Ако е приложимо, нивото на същественост на изпълнението също се отнася и за сумата или сумите, определени от одитора на по-нисък размер от нивото или нивата на същественост за конкретни класове сделки и операции, салда по сметки или оповестявания. Ниво на същественост за изпълнението (в контекста на МСАИС 3410) (Performance materiality) - Сумата или сумите, определени от практикуващия професионален счетоводител в по-нисък размер от нивото на същественост за отчета за ПГ с цел намаляване до подходящо ниско ниво на вероятността общата сума от некоригирани и неразкрити неправилни отчитания да надвишава нивото на същественост за отчета за ПГ. Ако е приложимо, нивото на същественост на изпълнението се отнася също и до сумата или сумите, определени от практикуващия професионален счетоводител в по-нисък размер от нивото или нивата на същественост за конкретни видове емисии или оповестявания. *Ниво на същественост на изпълнението за група (Group performance materiality) - нивото на същественост на изпълнението18 по отношение на финансовия отчет на групата като цяло, определено от одитора на групата. МОС 250, Съобразяване със закони и други нормативни разпоредби при одита на финансов отчет МОС 320, Ниво на същественост при планирането и изпълнението на одита, параграфи 9 и 11 *Ниво на същественост на изпълнението за компонент (Component performance materiality)— сума, определена от одитора на групата с цел намаляване на риска при обединяване на финансова информация до подходящо ниско ниво за целите на планирането и изпълнението на одиторски процедури по отношение на компонент. *Обобщен финансов отчет (Summary financial statements) (в контекста на МОС 810 (преработен)) — Историческа финансова информация, която е се извлича от финансовия отчет, но която съдържа по-малко детайли от него, като въпреки това предоставя структурирано представяне, последователно с даденото от финансовия отчет за икономическите ресурси или задължения на предприятието в определен момент във времето или промените в тях за определен период от време19. В различните юрисдикции може да се използва различна терминология за описание на такава историческа финансова информация. *Обслужваща организация (Service organization) – Организация – трето лице (или сегмент от организация – трето лице), която предоставя услуги на предприятията-потребители, които са част от информационните системи на тези предприятия-потребители, свързани с финансовото отчитане. Обслужваща организация (в контекста на МСАИС 3402) (Service organization) - организация–трето лице (или сегмент от организация–трето лице), която предоставя услуги на предприятия-потребители, които вероятно ще имат отношение към вътрешния контрол на предприятието-потребител, доколкото той е свързан с финансовото отчитане. Обстоятелствата на ангажимента (Engagement circumstances) ― Общият контекст, дефиниращ конкретния ангажимент, който включва: условията на ангажимента; характеристиките на съответния предмет, независимо дали става въпрос за ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност или ангажимент за изразяване на ограничена степен на сигурност; критериите за измерване или оценяване; информационните нужди на предвидените потребители; уместните характеристики на отговорното лице, на лицата, извършващи измерването или оценяването и на ангажиращата страна, както и средата, в която те функционират; други въпроси, например, събития, сделки или операции, условия и практики, които биха могли да имат съществен ефект върху ангажимента. Обхват на прегледа (Scope of a review )— Процедури за извършване на преглед, които се считат за необходими при конкретните обстоятелства за постигане целта на прегледа. МОС 200, параграф 13(е). *Рамка за достоверно представяне (Fair presentation framework) - (виж Приложима рамка за финансово отчитане и Рамка с общо предназначение). *Рамка за съответствие (Compliance framework) – (виж Приложима рамка за финансово отчитане и Рамка с общо предназначение) *Рамка с общо предназначение (General purpose framework) –Рамка за финансово отчитане, разработена, за да отговори на общите потребности от финансова информация на широк кръг от потребители. Рамката за финансово отчитане може да бъде рамка за достоверно представяне или рамка за съответствие. Терминът „рамка за достоверно представяне” се използва, за да обозначи рамка за финансово отчитане, която изисква съответствие с изискванията на рамката, и: (а) потвърждава изрично или по подразбиране, че, за да се постигне достоверно представяне във финансовия отчет, може да се наложи ръководството да направи оповестявания извън тези, които се изискват конкретно от рамката; или (б) потвърждава изрично, че може да се наложи ръководството да се отклони от изискване на рамката, за да постигне достоверно представяне във финансовия отчет. Очаква се такива отклонения да се налагат само в изключително редки ситуации. Терминът „рамка за съответствие” се използва, за да обозначи рамка за финансово отчитане, която изисква съответствие с изискванията на рамката, но не съдържа потвържденията в (а) или (б) по-горе.20. *Рамка със специално предназначение (Special purpose framework) – Рамка за финансово отчитане, разработена с цел удовлетворяване на потребностите от финансова информация на конкретни потребители. Рамката за финансово отчитане може да бъде рамка за достоверно представяне или рамка за съответствие21. *Общи контроли на информационните технологии (ИТ) (General information technology (IT) controls) — Контроли над ИТ процесите на предприятието, които подкрепят непрекъснатото и правилно функциониране на ИТ средата, включително непрекъснатото ефективно функциониране на контролите върху обработката на информацията и интегритета на информацията (т.е., пълнотата, точността и валидността на информацията) в информационната система на предприятието. Вижте също дефиницията на ИТ среда. МОС 200, параграф 13(а). МОС 200, параграф 13(а). Ограничена степен на сигурност (Limited assurance) (в контекста на МСАП 2400 (преработен)) ― Получената степен на сигурност, когато рискът при ангажимента е намален до степен, която е приемлива при конкретните обстоятелства, свързани с ангажимента, но е по-висок от този при ангажимент за изразяване на разумна степен на сигурност, като база за изразяване на заключение в съответствие с този МСАП. Комбинацията от естеството, времето на изпълнение и обхвата на процедурите за събиране на доказателства е като минимум достатъчна, за да може практикуващият професионален счетоводител да получи пълноценна и съдържателна степен на сигурност. За да бъде пълноценна и съдържателна, степента на сигурност, получена от практикуващия професионален счетоводител, трябва да е вероятно, че тя ще повиши доверието на предвидените потребители по отношение на финансовия отчет. *Одит на група (Group audit) - Одитът на финансовия отчет на група. *Одитиран финансов отчет (в контекста на МОС 810 (преработен)) (Audited financial statements) – Финансов отчет22, одитиран от одитора в съответствие с МОС, от който се получава обобщеният финансов отчет. *Одитор (Auditor) — Терминът “одитор” се използва за рефериране към лицето или лицата, провеждащи одита, обикновено съдружник, отговорен за ангажимента, или други членове на екипа за ангажимента или където е приложимо, към одиторска фирма. Когато МОС изрично предвиждат, че дадено изискване или отговорност следва да се изпълнява от съдружника, отговорен за ангажимента, се използва по-скоро терминът „съдружник, отговорен за ангажимента”, отколкото „одитор”. Термините „съдружник, отговорен за ангажимента” и „одиторска фирма” следва да се разглеждат като правещи препратка към техните еквиваленти в публичния сектор, където това е уместно. *Одитор на група (Group auditor) - Съдружникът, отговорен за ангажимента за групата и членовете на екипа по ангажимента, различни от одиторите на компоненти. Одиторът на групата е отговорен за: (i) определянето на общата стратегия за одита на групата и плана за одита на групата; (ii) ръководството и надзора над одиторите на компоненти и прегледа на извършената от тях работа; (iii) оценяването на заключенията, изведени от получените одиторски доказателства като база за формиране на мнение относно финансовия отчет на групата. МОС 200, Общи цели на независимия одитор и на провеждането на одит в съответствие с Международните одиторски стандарти, параграф 13(е), съдържа определение на термина „финансов отчет”. *Одитор на компонент (Component auditor)— одитор, който изпълнява одиторска работа, отнасяща се до компонент за целите на одита на група. Одиторът на компонент е част от екипа по ангажимента 23 за одит на група. *Одитор на предприятие-потребител (User auditor) - Одитор, който извършва одит и издава доклад върху финансовия отчет на предприятие-потребител. Одитор на предприятие-потребител (User auditor) (в контекста на МСАИС 3402) - одитор, който извършва одит и издава доклад върху финансовия отчет на предприятието-потребител24. *Одитор на обслужваща организация (Service auditor) – Одитор, който, по искане на обслужващата организация, предоставя доклад за изразяване на сигурност относно контролите на обслужващата организация. Одитор на обслужваща организация (Service auditor) (в контекста на МСАИС 3402)) - професионален счетоводител на публична практика, който по искане на обслужващата организация, предоставя доклад за изразяване на сигурност относно контролите в обслужващата организация. *Одитор с опит (Experienced auditor) —Лице (външно или вътрешно за фирмата), което притежава практически одиторски опит и разумна степен на разбиране за: (а) одиторските процеси; (б) МОС и приложимите законови и регулаторни изисквания; (в) бизнес средата, в която функционира предприятието; и (г) одиторските въпроси и въпросите за финансовото отчитане, които са съществени за икономическия сектор на предприятието. *Одиторска документация (Audit documentation) — Документи с данни за извършените одиторски процедури, получените съответни одиторски доказателства и за изводите, до които е стигнал одиторът (термини като „работни документи” или „работни книжа” също могат да се използват). Одиторска фирма (Audit firm) — (виж Фирма). *Одиторски извадки (извадки) (Audit sampling (sampling)) — Прилагането на одиторски процедури върху по-малко от 100% от обектите в дадена популация, които са от одиторско значение, при което всички единици в извадката имат шанс да бъдат избрани, за да се осигури разумна база за одитора за оформяне на заключения за цялата популация. МОС 220 (преработен), параграф 12(г) В случая на под-обслужваща организация, одиторът на обслужващата организация, която използва услугите на под-обслужващата организация, също е одитор на предприятие-потребител. *Одиторски риск (Audit risk) — Рискът, одиторът да изрази неподходящо одиторско мнение в случаите, когато във финансовия отчет има съществени неправилни отчитания. Одиторският риск е функция на риска от съществени неправилни отчитания и риска на разкритията. *Одиторско доказателство (Audit evidence) — Информацията, използвана от одитора за достигането до изводите, върху които се основава одиторското мнение. Одиторското доказателство включва информацията, съдържаща се в счетоводната документация, въз основа на която е изготвен финансовият отчет, както и друга информация. (Вж. Достатъчност на одиторските доказателства и Уместност на одиторските доказателства) *Одиторско досие (Audit file) — Една или повече папки или други носители на информация, с материална форма или в електронен формат, съдържащи документи, които представляват одиторската документация за конкретен ангажимент. *Одиторско мнение (Audit opinion) — (виж Модифицирано и Немодифицирано мнение) *Одиторско мнение за групата (Group audit opinion) – Одиторското мнение относно финансовия отчет на групата. Организационна граница (Organizational boundary) - Границата, която определя кои дейности да бъдат включени в отчета на предприятието за ПГ. †Отговор (във връзка със системата за управление на качеството) (Response) – Политики или процедури, разработени и приложени от фирмата, за да адресират един или повече рискове за качеството: (i) Политиките са изложения за това какво следва или не следва да се направи, за да се адресира риск или рискове за качеството. Такива изложения може да са документирани, изрично заявени в комуникации или подразбиращи се чрез действия или решения. (ii) Процедурите са действия за прилагане на политиките. Отговорна страна/Отговорно лице (в контекста на МСАИС) (Responsible party) – Лицето или лицата, отговорни за съответния предмет. Отговорна страна/Отговорно лице (в контекста на МСССУ 4400 (преработен)) (Responsible party) – Страната или страните, отговорни за съответния предмет, относно който се изпълняват договорените процедури Отстраняване (Removal) - ПГ, които, в течение на даден период, предприятието е отстранило от атмосферата или които биха били изпуснати в атмосферата, ако не бяха уловени и насочени към поглъщател. Отчет за ПГ (GHG statement) — Отчет, представящ съставните елементи и изразяващ количествено емисиите на ПГ на предприятието за даден период (известен понякога като инвентаризация на емисиите) и когато е приложимо, сравнителна информация и пояснителни приложения, включително обобщение на значимата политика по отношение на количественото изразяване и отчитането. Отчетът на предприятието за ПГ може да включва и категоризиран списък на отстраняванията и приспадането на емисии. Когато ангажиментът не обхваща целия отчет за ПГ, терминът „отчет за ПГ” следва да се разбира като тази част от отчета, която е обхваната от ангажимента. Отчетът за ПГ представлява „информацията за предмета” на ангажимента.25 *Параграф „Други въпроси” (Other Matter paragraph) – Параграф, включен в одиторския доклад, който прави препратка към въпрос, различен от тези, представени или оповестени във финансовия отчет и който, по преценка на одитора, е свързан с разбирането от страна на потребителите на одита, отговорностите на одитора или одиторския доклад. *Параграф за обръщане на внимание (Emphasis of Matter paragraph) — Параграф, включен в одиторския доклад, който прави препратка към въпрос, който е подходящо представен или оповестен във финансовия отчет, който по преценка на одитора е от такова значение, че е фундаментален за разбирането на финансовия отчет от страна на потребителите. Парникови газове (ПГ) Greenhouse gases (GHGs) - Въглероден диоксид (CO2) и други газове, които съгласно приложимите критерии трябва да бъдат включени в отчета за ПГ, като например: метан; диазотен оксид; серен хексафлоурид; хидрофлуоровъглероди; перфлуоровъглероди; и хлорофлуоровъглероди. Газовете, различни от въглероден диоксид често са изразявани в еквивалент въглероден диоксид (CO2-e). *†Персонал (Personnel) — Съдружниците и служителите във фирмата. *Писмени изявления (Written representations) – Писмена декларация от ръководството, предоставена на одитора, в потвърждение на определени въпроси или в подкрепа на други одиторски доказателства. Писмените изявления в този смисъл не включват финансовия отчет, твърденията за вярност в него или поддържащите книжа и документи. Писмо за поемане на ангажимент (Engagement letter) — Писмените условия на ангажимент, изложени във формата на писмо. Повторно изпълнение (Reperformance) - Независимото изпълнение от страна на одитора на процедури или контроли, които са били изпълнени първоначално като част от системата за вътрешен контрол на предприятието. Поглъщател (Sink) - Физически обект или процес, който отстранява ПГ от атмосферата. МСАИС 3000 (преработен), параграф 12 (ш) *Под-обслужваща организация (Sub-service organization) – Обслужваща организация, използвана от друга обслужваща организация, за да изпълни някои от услугите, предоставяни на предприятията-потребители, които са част от информационните системи на тези предприятия-потребители, свързани с финансовото отчитане. Под-обслужваща организация (Sub-service organization) (в контекста на МСАИС 3402)) - обслужваща организация, използвана от друга обслужваща организация да извърши някои от услугите, предоставяни на предприятиятапотребители, които вероятно ще имат отношение към вътрешния контрол на предприятието-потребител, доколкото той е свързан с финансовото отчитане. Подходящи критерии (Suitable criteria) — (виж Критерии) *По-малко предприятие (Smaller entity) – Предприятие, което обичайно притежава качествени характеристики, като: (а) концентрация на собствеността и ръководството в малък брой лица (често само в едно лице – или физическо лице, или друго предприятие, което притежава предприятието, при условие, че собственикът демонстрира съответните качествени характеристики); и (б) една или повече от следните: i. преки или несложни сделки и операции; ii. опростена счетоводна отчетност; iii. малко на брой видове дейности и малко на брой продукти в рамките на тези видове дейности; iv. малко на брой вътрешни контроли; v. малко на брой нива на ръководство с отговорност за широк обхват от контроли; или vi. малък на брой персонал, голяма част от които изпълняват широк обхват от задължения. Тези качествени характеристики не са изчерпателни, те не се прилагат по изключение само по отношение на по-малките предприятия, и не е задължително по-малките предприятия да притежават всички тези характеристики. *Популация (Population) — Пълният комплект от данни, от които е направена извадка и за който одиторът желае да направи заключения. *Последващи събития (Subsequent events) — Събития, настъпили между датата на финансовия отчет и датата на одиторския доклад, и факти, които са станали известни на одитора след датата на одиторския доклад. Практикуващ професионален счетоводител (Practitioner) – Професионален счетоводител на публична практика. Практикуващ професионален счетоводител (Practitioner) (в контекста на МСАП 2400 (преработен)) - Професионален счетоводител на публична практика. Този термин включва съдружника, отговорен за ангажимента, други членове на екипа за ангажимента и когато това е приложимо – самата фирма. Когато МСАП 2400 (преработен) изрично предвижда дадено изискване или отговорност да бъдат изпълнявани от съдружника, отговорен за ангажимента, се използва по-скоро терминът „съдружник, отговорен за ангажимента”, а не „практикуващ професионален счетоводител”. Когато това е уместно, термините „съдружник, отговорен за ангажимента” и „фирма” трябва да бъдат схващани като отнасящи се и до техните еквиваленти в публичния сектор. Практикуващ професионален счетоводител (Practitioner) (в контекста на МСАИС 3000 (преработен)) - Лицето или лицата, изпълняващи ангажимента (обикновено съдружникът, отговорен за ангажимента, или други членове на екипа по ангажимента, или съобразно случая, фирмата). Когато този МСАИС изрично има предвид дадено изискване или задължение да бъде изпълнено от съдружника, отговорен за ангажимента, вместо „практикуващ професионален счетоводител” се използва терминът „съдружник, отговорен за ангажимента”. Практикуващ професионален счетоводител (Practitioner) (в контекста на МСССУ 4400 (преработен)) - Лицето или лицата, изпълняващи ангажимента (обикновено съдружникът, отговорен за ангажимента, или други членове на екипа по ангажимента, или съобразно случая, фирмата). Когато този МСССУ изрично има предвид дадено изискване или задължение да бъде изпълнено от съдружника, отговорен за ангажимента, вместо „практикуващ професионален счетоводител“ се използва терминът „съдружник, отговорен за ангажимента“. Практикуващ професионален счетоводител (Practitioner) (в контекста на МСССУ 4410 (преработен)) - Професионален счетоводител на публична практика, който осъществява ангажимента за компилиране. Терминът включва съдружника, отговорен за ангажимента и други членове на екипа по ангажимента, или когато това е уместно – фирмата. Когато МСССУ 4410 (преработен) има за цел изрично да посочи, че дадено изискване или отговорност трябва да се изпълни от съдружника, отговорен за ангажимента, вместо „практикуващ професионален счетоводител” се използва по-скоро терминът „съдружник, отговорен за ангажимента”. Когато това е уместно, термините „съдружник, отговорен за ангажимента” и „фирма” трябва да бъдат разглеждани като отнасящи се до равносилните понятия в публичния сектор. *†Преглед за качеството на ангажимент (Engagement quality review) — Обективно оценяване на съществените преценки, които екипът по ангажимента е направил и заключенията във връзка с тях, до които е достигнал, извършено от лицето, извършващо преглед за качеството на ангажимента, и завършено на или преди датата на доклада за ангажимента. *Предварително условие, свързано с отговорностите на ръководството и, когато е уместно, лицата, натоварени с общо управление, на базата на което се извършва одита (Premise, relating to the responsibilities of management and, where appropriate, those charged with governance, on which an audit is conducted) –Ръководството и, когато е уместно, лицата, натоварени с общо управление признават и разбират, че имат следните отговорности, които са от изключителна важност за провеждането на одит в съответствие с МОС. А именно, отговорността за: (а) изготвянето на финансовия отчет в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане, включително достоверното представяне, когато е уместно; (б) за такъв вътрешен контрол, който ръководството и, когато е уместно, лицата, натоварени с общо управление считат, че е необходим, за да позволи изготвянето на финансов отчет, който да не съдържа съществени неправилни отчитания, независимо дали те се дължат на измама или на грешка; и (в) предоставяне на одитора на: i. достъп до цялата информация, за която ръководството и, когато е уместно, лицата, натоварени с общо управление знаят и която е свързана с изготвянето на финансовия отчет, като например регистри и документация и други въпроси; ii. допълнителна информация, която одиторът може да поиска от ръководството и, където е уместно, от лицата, натоварени с общо управление за целите на одита; и iii. неограничен достъп до лицата в предприятието, от които одиторът определи, че е необходимо да получи одиторски доказателства. В случая на рамка за достоверно представяне, (а) по-горе може да бъде формулирано както следва „за изготвянето и достоверното представяне на финансовия отчет в съответствие с рамката за финансово отчитане” или „за изготвяне на финансов отчет, който дава вярна и честна представа, в съответствие с рамката за финансово отчитане”. „Предварителното условие, свързано с отговорностите на ръководството и, когато е уместно, на лицата, натоварени с общо управление, при което се провежда одита" може също да бъде наричано „предварително условие”. Предвидени потребители (Intended users) —Лицето или лицата или организацията или организациите или групата или групите, които практикуващият професионален счетоводител очаква, че ще използват доклада за изразяване на сигурност. В някои случаи може да съществуват предвидени потребители, различни от тези, до които е адресиран докладът за изразяване на сигурност. *Предпоставки за извършване на одит (Preconditions for an audit) – Използването от ръководството на приемлива рамка за финансово отчитане при изготвянето на финансовия отчет и съгласието на ръководството и когато е уместно, на лицата, натоварени с общо управление, относно предварителното условие26, на базата на което се извършва одитът. Предприятие (Entity) (в контекста на МСАИС 3410) - Юридическото лице, икономическо предприятие, или подлежаща на идентифициране част от юридическо лице или икономическо предприятие (например, отделна фабрика или друг вид обект, като площадка на сметище), или обединение на юридически и други лица или части от тези лица (например, съвместно предприятие), за които се отнасят емисиите в отчета за ПГ. *Предприятие-потребител (User entity) – Предприятие, което използва обслужваща организация и чийто финансов отчет се одитира. Предприятие-потребител (User entity) (в контекста на МСАИС 3402) - предприятие, което използва обслужваща организация. *Предубеденост на ръководството (Management bias) – липса на неутралност у ръководството при изготвянето и представянето на информацията. *Предходен одитор (Predecessor auditor) – Одитор от друга одиторска фирма, който е одитирал финансовия отчет на предприятието през предходния период и който е заменен от настоящия одитор. Преизчисляване (Recalculation) — Състои се в проверка на математическата точност на изчисленията в документите или в счетоводните записвания и данни. *Приблизителна счетоводна оценка (Accounting estimate) — Парична сума, по отношение на която оценката в съответствие с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане е обект на несигурност на приблизителното оценяване. *Приложени критерии (Applied criteria) (в контекста на МОС 810 (преработен)27) – Критериите, приложени от ръководството при изготвянето на обобщен финансов отчет. *Приложима рамка за финансово отчитане (Applicable financial reporting framework) - Рамката за финансово отчитане, възприета от ръководството, и когато това е уместно, от лицата, натоварени с общо управление, за изготвяне на финансовия отчет, която е приемлива от гледна точка на естеството на предприятието и целта на финансовия отчет, или която се изисква от закон или друга нормативна разпоредба. В контекста на МСССУ 4410 (преработен)28, препратката е по-скоро към финансовата информация, а не към финансовия отчет. МОС 200, параграф 13. МОС 810 (преработен), Ангажименти за издаване на доклад върху обобщен финансов отчет МСССУ 4410 (преработен), Ангажименти за компилиране Терминът „рамка за достоверно представяне” се използва, за да се направи препратка към рамка за финансово отчитане, която изисква спазване на изискванията на рамката и: (а) потвърждава, изрично или по подразбиране, че за постигането на достоверно представяне на финансовия отчет може да е необходимо ръководството да представи оповестявания допълнително, извън конкретно изискваните от рамката; или (б) потвърждава изрично, че може да е необходимо ръководството да се отклони от дадено изискване на рамката, за да постигне достоверно представяне на финансовия отчет. Такива отклонения се очаква да бъдат необходими единствено при извънредно редки обстоятелства. Терминът „рамка за съответствие” се използва, за да се направи препратка към рамката за финансово отчитане, която изисква спазване на изискванията на рамката, но не съдържа потвържденията в подточки (а) и (б) по-горе. †Приложими етични изисквания (Relevant ethical requirements) (в контекста на МСУК 1) – Принципи на професионална етика и етични изисквания, които са приложими по отношение на професионалните счетоводители, когато осъществяват ангажименти, представляващи одит или преглед на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги. Обикновено приложимите етични изисквания включват разпоредбите на издавания от Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) („Кодексът на СМСЕС“), отнасящи се до одит или преглед на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги, заедно с националните изисквания, когато са по-рестриктивни. †Приложими етични изисквания (Relevant ethical requirements) (в контекста на МСУК 2) – Принципи на професионална етика и етични изисквания, които са приложими по отношение на професионалния счетоводител, когато извършва преглед за качеството на ангажимента. Обикновено приложимите етични изисквания включват разпоредбите на издавания от Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) („Кодексът на СМСЕС“), отнасящи се до одит или преглед на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, заедно с националните изисквания, когато са порестриктивни. *Приложими етични изисквания (Relevant ethical requirements) (в контекста на МОС) - Принципи на професионална етика и етични изисквания, които са приложими по отношение на професионалните счетоводители, когато осъществяват ангажименти за одит. Обикновено приложимите етични изисквания включват разпоредбите на издавания от Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) („Кодексът на СМСЕС“), отнасящи се до одит на финансови отчети, заедно с националните изисквания, когато са по-рестриктивни Приложими етични изисквания (Relevant ethical requirements) (в контекста на МСАП 2400 (преработен)) - Принципи на професионална етика и етични изисквания, които са приложими по отношение на професионалните счетоводители, когато осъществяват преглед на финансови отчети. Обикновено приложимите етични изисквания включват разпоредбите на издавания от Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) („Кодексът на СМСЕС“), отнасящи се до преглед на финансови отчети, заедно с националните изисквания, когато са по-рестриктивни. Приложими етични изисквания (Relevant ethical requirements) (в контекста на МСССУ 4400 (преработен)) - Принципи на професионална етика и етични изисквания, които са приложими по отношение на професионалните счетоводители, когато осъществяват ангажименти за договорени процедури. Обикновено приложимите етични изисквания включват разпоредбите на издавания от Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) („Кодексът на СМСЕС“) заедно с националните изисквания, когато са по-рестриктивни. Приложими етични изисквания (Relevant ethical requirements) (в контекста на МСССУ 4410 (преработен)) - Принципи на професионална етика и етични изисквания, които са приложими по отношение на професионалните счетоводители, когато осъществяват ангажименти за компилиране. Обикновено приложимите етични изисквания включват разпоредбите на издавания от Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) („Кодексът на СМСЕС“) заедно с националните изисквания, когато са по-рестриктивни. Приложими критерии (Applicable criteria) (в контекста на МСАИС 341029) – Критериите, използвани от предприятието за количествено изразяване и докладване на емисиите на предприятието в отчета за ПГ. Приложими критерии (Applicable criteria) (в контекста на МСАИС 342030) - Критериите, използвани от отговорното лице при компилиране на проформа финансовата информация. Критериите могат да са установени от упълномощена МСАИС 3410, Ангажименти за изразяване на сигурност относно отчети за парникови газове МСАИС 3420, Ангажименти за изразяване на сигурност за докладване относно компилирането на проформа финансова информация, включена в проспект или призната организация за изготвяне и въвеждане на стандарти или от законодателството и нормативните разпоредби. Когато не съществуват установени критерии, те биват разработени от отговорното лице. Приспадане на емисии (Emissions deduction) - Всяка позиция, включена в отчета на предприятието за ПГ, която се приспада от общите отчетени емисии и която не представлява отстраняване; обикновено тук се включват закупени компенсации (офсети), но може да се включват и различни други инструменти и механизми, като кредити за резултати и квоти, които се признават от регулаторна или друга схема, от която предприятието е част. Прогнозна финансова информация (Prospective financial information) — Финансова информация, основана на предположения за събития, които могат да възникнат в бъдеще и за възможните действия на предприятието. Прогнозната финансова информация може да бъде под формата на прогнози, проекции на очаквани бъдещи възможности (събития, резултати – бележка на редакторите) или комбинация от двете (виж Прогноза и Проекция на бъдещи възможности). Прогноза (Forecast) — Вероятна финансова информация, изготвена на базата на предположения за бъдещи събития, които ръководството очаква да се състоят и действията, които ръководството очаква да предприеме към датата на изготвяне на информацията (предположения за най-добра приблизителна оценка). Проекция на бъдещи възможности (Projection) — Вероятна финансова информация, изготвена въз основа на: (а) хипотетични предположения относно бъдещи събития и управленски действия, които не се очаква задължително да възникнат, като например предприятия, които са в начална фаза или обсъждат основна промяна в характера на дейността си; или (б) комбинация от най-добра приблизителна оценка и хипотетични предложения. *Проследяващ тест (Walk-through test) – вж. Извършване на документално обхождане/проследяване. Проспект (Prospectus) - документ, издаван по силата на законови или регулаторни изисквания, отнасящи се до ценните книжа на предприятието, въз основа на който се предполага, че трета страна ще вземе инвестиционно решение. Проучване (Investigate) — Запитване по въпроси, възникващи от други процедури с цел да бъдат разрешени. Проучващо запитване (Inquiry) (в контекста на МСАП 2400 (преработен)31)— Проучващото запитване представлява търсене на информация от осведомени лица във или извън предприятието. *Професионален скептицизъм (Professional skepticism) — Нагласа или отношение, което включва подход на критическо мислене, запазване на повишено внимание спрямо условия, които биха могли да са индикация за възможно неправилно отчитане, дължащо се на грешка или на измама, както и критична оценка на одиторските доказателства. Професионален скептицизъм (Professional skepticism) (в контекста на МСАИС 3000 (преработен)) - Нагласа или отношение, което включва подход на критическо мислене, запазване на повишено внимание спрямо условия, които биха могли да са индикация за възможно неправилно отчитане, както и критична оценка на доказателствата. Професионален счетоводител32 (Professional accountant)— Лице, което е член на организация-членка на МФС. Професионален счетоводител на публична практика33 (Professional accountant in public practice)— Професионален счетоводител независимо от функционалната класификация (например одит, данъци или консултиране) във фирма, която предоставя професионални услуги. Този термин се отнася също и за фирма на професионални счетоводители на публична практика. *Професионална преценка (Professional judgment) – Прилагане на съответното обучение, познания и опит, в рамките на контекста, предвиден в одиторските, счетоводните и етичните стандарти, при вземането на информирани решения за насоката на действията, които са подходящи при съществуващите обстоятелства на ангажимента за одит. †Професионална преценка (Professional judgment) (в контекста на МСУК 1) - Прилагане на съответното обучение, познания и опит, в рамките на контекста, предвиден в професионалните стандарти, при вземане на информирани решения за насоката на действията, които са подходящи при разработването, внедряването и функционирането на системата на фирмата за управление на качеството. Професионална преценка (Professional judgment) (в контекста на МСАП 2400 (преработен)) - Прилагане на съответното обучение, познания и опит, в рамките на контекста, предвиден в стандартите за изразяване на сигурност, счетоводните и етичните стандарти, при вземането на информирани решения за насоката на МСАП 2400 (преработен), Ангажименти за преглед на исторически финансови отчети Както е дефинирано в Кодекса на СМСЕС. Както е дефинирано в Кодекса на СМСЕС. действията, които са подходящи при съществуващите обстоятелства на ангажимента за преглед. Професионална преценка (Professional judgment) (в контекста на МСАИС 3000 (преработен)) - Прилагане на съответното обучение, познания и опит, в рамките на контекста, предвиден в стандартите за изразяване на сигурност и етичните стандарти, при вземането на информирани решения за насоката на действията, които са подходящи при конкретните обстоятелства на ангажимента. Професионална преценка (Professional judgment) (в контекста на МСССУ 4400 (преработен)) - Прилагане на съответното обучение, познания и опит, в рамките на контекста, предвиден в този МСССУ и приложимите етични изисквания, при вземането на информирани решения за насоката на действията, които са подходящи при съществуващите обстоятелства на ангажимента за договорени процедури. *Професионални стандарти (Professional standards) – Международните одиторски стандарти (МОС) и съответните етични изисквания. †Професионални стандарти (Professional standards) (в контекста на МСУК 1) – Стандартите за ангажименти на СМОССИС, както са дефинирани в „Предговор към Международните стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани услуги” на СМОССИС и приложимите етични изисквания. Проформа корекции (Pro forma adjustments) - По отношение на некоригираната финансова информация те включват: (а) корекции на некоригираната финансова информация, илюстриращи ефекта от значимо събитие или сделка („събитие” или „сделка”), така сякаш събитието е настъпило или сделката е осъществена към по-ранна дата, избрана за целите на илюстрирането; и (б) корекции на некоригираната финансова информация, които са необходими, за да може проформа финансовата информация да бъде компилирана на база, съответстваща на приложимата рамка за финансово отчитане на отчитащото се предприятие („предприятието”) и неговата счетоводна политика съгласно тази рамка. Проформа корекциите включват съответната финансова информация, на бизнес, който е бил или ще бъде придобит („придобиваното предприятие”) или бизнес, от който инвеститорът се е освободил или ще се освободи („предприятието, предмет на продажба”), до степента, в която подобна информация се използва при компилирането на проформа финансова информация („финансовата информация на придобиваното предприятие или на предприятието, предмет на продажба”). Проформа финансова информация (Pro forma financial information) - Финансова информация, показана заедно с корекции, които да илюстрират ефекта от значимо събитие или сделка върху некоригираната финансова информация, така сякаш събитието е настъпило или сделката е осъществена към по-ранна дата, избрана за целите на илюстрирането. В този МСАИС се предполага, че проформа финансовата информация е представена в табличен формат по колони, състоящи се от (a) некоригираната финансова информация; (б) проформа корекциите; и (в) получаващата се в резултат коригирана проформа финансова информация. Процедури за извършване на преглед (Review procedures)—Процедури, считани за необходими за постигане на целта на ангажимент за извършване на преглед, основно включващи проучващи запитвания към персонала на предприятието и аналитични процедури, прилагани по отношение на финансовите данни. *Процедури за оценка на риска (Risk assessment procedures) — Одиторските процедури, разработени и изпълнени с цел идентифициране и оценяване на рисковете от съществени неправилни отчитания, независимо дали дължащи се на измама или грешка, на ниво финансов отчет и ниво твърдение за вярност. *Процедура по същество (Substantive procedure) — Одиторска процедура, изпълнявана с цел установяване на съществени неправилни отчитания на ниво твърдения за вярност. Процедурите по същество включват: (а) тестове на детайлите (на групи сделки, салда по сметки и оповестявания); и (б) аналитични процедури по същество. *Пряко съдействие (Direct assistance) - Използването на вътрешните одитори за изпълнение на одиторски процедури под ръководството, надзора и прегледа на външния одитор. Публикувана финансова информация (Published financial information) - Финансова информация на предприятието, или на придобиваното предприятие, или на предприятието, предмет на продажба, която се прави обществено достояние. Публичен сектор (Public sector) — Национални правителства, регионални (например - щатски, провинциални, териториални) органи на управление, местни (например - град, селище) органи на управление и свързаните с тях държавни органи (например - агенции, съвети, комисии и предприятия). *Първоначален одиторски ангажимент (Initial audit engagement) — Ангажимент, при който или: (а) финансовият отчет за предходния период не е бил одитиран; или (б) финансовият отчет за предходния период е одитиран от друг предходен одитор. *†Разумна степен на сигурност (в контекста на одиторски ангажименти и МСУК 1) (Reasonable assurance)— Висока, но не абсолютна степен на сигурност. †Регистрирано на борсата дружество (Listed entity) — Дружество, чиито акции, дялове или дългови книжа се котират на призната фондова борса, или се търгуват съгласно правилниците и регулацията на призната фондова борса или на друг еквивалентен орган. *Резултат на приблизителна счетоводна оценка (Outcome of an accounting estimate)—Реалната парична сума, която е резултат от осъществяването на сделката(ките), събитието(ята) или условието(ята), разгледани в приблизителната счетоводна оценка. †Риск за качеството (Quality risk) - Риск, който има разумна възможност: (i) да настъпи; и (ii) самостоятелно или в комбинация с други рискове, да повлияе неблагоприятно върху постигането на една или повече от целите във връзка с качеството. Риск на ангажимента (Engagement risk) - Рискът практикуващият професионален счетоводител да изрази неподходящо заключение, когато информацията за предмета съдържа съществени неправилни отчитания. Риск на ангажимент за изразяване на сигурност (Assurance engagement risk) — Рискът практикуващият професионален счетоводител да изрази неподходящо заключение, когато информацията за предмета съдържа съществени неправилни отчитания. *Риск на извадката (Sampling risk) – Рискът одиторското заключение, базирано на извадка, да бъде различно от заключение, до което би се достигнало, ако цялата популация е била предмет на същата одиторска процедура. Рискът на извадката може да доведе до два вида погрешни заключения: (а) В случай на тест на контролите, че контролите са по-ефективни, отколкото са в действителност, или, в случай на тест на детайлите, че съществено неправилно отчитане не съществува, когато в действителност такова е налице. Одиторът по начало е чувствителен към този вид погрешни заключения, тъй като те оказват влияние върху одиторската ефективност и е по-вероятно да доведат до неподходящо одиторско мнение; (б) В случай на тест на контролите, че контролите са по-малко ефективни, отколкото са в действителност, или, в случай на тест на детайлите, че е налице съществено неправилно отчитане, когато на практика такова не съществува. Този тип погрешно заключение оказва влияние върху одиторската ефективност, тъй като обикновено води до допълнителна работа за установяване, че първоначалните заключения не са били точни. *Риск на контрола (Control risk)— (виж Риск от съществени неправилни отчитания) Риск на разкритията (Detection risk) — Рискът, че процедурите, изпълнени от одитора за намаляване на риска до приемливо ниско ниво, няма да разкрият неправилно отчитане, което съществува и което би могло да бъде съществено, или индивидуално или в съвкупност с други неправилни отчитания. *Риск, несвързан с извадка (Non-sampling risk) – Рискът, одиторът да достигне до погрешно заключение по причина, която не е свързана с риск на извадката. *Риск от съществено неправилно отчитане (Risk of material misstatement) — Рискът, че финансовият отчет може да съдържа съществено неправилно отчитане преди одита. Това включва два компонента, описани както следва на ниво твърдение за вярност: (а) Вътрешноприсъщ риск — податливостта към неправилно отчитане на дадено твърдение за вярност относно клас сделки и операции, салда по сметки или оповестявания , което може да бъде съществено, индивидуално или като обща сума, заедно с други неправилни отчитания, преди да се вземат предвид каквито и да било свързани с него контроли. (б) Риск на контрола —рискът, че може да съществуват неправилни отчитания в твърдение за вярност относно клас сделки и операции, салда по сметки или оповестявания, които биха могли да бъдат съществени, индивидуално или в съвкупност с други неправилни отчитания, които няма да бъдат предотвратени, или открити и коригирани своевременно от контролите на предприятието. Риск от съществено неправилно отчитане (Risk of material misstatement)(в контекста на МСАИС 3000 (преработен)) - Рискът, че информацията за предмета може да съдържа съществено неправилно отчитане преди ангажимента. Риск при обединяване на финансова информация (Aggregation risk) - вероятността съвкупността на некоригираните и неразкрити неправилни отчитания да надвишава нивото на същественост за финансовия отчет като цяло. *Рискове, произтичащи от използването на ИТ (Risks arising from the use of IT) – Податливостта на контролите върху обработката на информацията на неефективно проектиране или функциониране или рискове за интегритета на информацията (т.е., пълнотата, точността и валидността на информацията за сделките и операциите и друга информация) в информационната система на предприятието поради неефективно проектиране или функциониране на контролите в ИТ процесите на предприятието (вж. ИТ среда). *Ръководство (Management) — Лицето(та) с изпълнителни отговорности за осъществяването на дейностите на предприятието. За някои предприятия в някои юрисдикции ръководството включва част или всички от лицата, натоварени с общо управление, например, изпълнителните членове на управителния съвет или собственика – управител. *Ръководство на група (Group management) — Ръководството, отговорно за изготвянето на финансовия отчет на групата. *Ръководство на компонент (Component management) — Ръководството, отговорно за компонента. *Свързано лице (Related party) — Лице, което е или: (а) свързано лице, така както е дефинирано в приложимата рамка за финансово отчитане; или (б) когато приложимата рамка за финансово отчитане установява минимални или не установява никакви изисквания по отношение на свързаните лица: i. лице или друго предприятие, което притежава контрола или упражнява значително влияние, пряко или косвено чрез един или повече посредника, върху отчетното предприятие; ii. друго предприятие, върху което отчетното предприятие упражнява контрол или значително влияние, пряко или косвено чрез един или повече посредника; или iii. друго предприятие, което е под общ контрол с отчетното предприятието, тъй като: а. е обща собственост с контролно участие; б. има собственици, които са близки членове на семейството; или в. има общо ключово ръководство. Предприятията, обаче, които са под общ контрол на държавата (т.е., на национален, регионален или местен орган за управление), не се считат за свързани лица, освен ако не са ангажирани в съществени сделки или ако не споделят ресурси в значителна степен едно с друго. Свързани услуги (Related services) — Включват договорени процедури и компилации. Сигурност (Assurance) — (виж Разумна степен на сигурност) *Система за вътрешен контрол (System of internal control) – Системата, разработена, внедрена и поддържана от лицата, натоварени с общо управление, ръководството и друг персонал, за да осигури разумна степен на сигурност относно постигането на целите на предприятието по отношение надеждността на финансовото отчитане, ефикасността и ефективността на операциите и спазване изискванията на приложимите закони и нормативни разпоредби. За целите на МОС, системата за вътрешен контрол се състои от пет взаимосвързани компонента: (i) Контролна среда; (ii) Процесът на предприятието по оценка на риска; (iii) Процесът на предприятието по текущо наблюдение на системата за вътрешен контрол; (iv) Информационна система и комуникации; и (v) Контролни дейности. †Система за управление на качеството (System of quality management) - Система, разработена, внедрена и приложена от фирмата, за да предостави на фирмата разумна степен на сигурност, че: (i) фирмата и нейният персонал изпълняват отговорностите си в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания и изпълняват ангажиментите в съответствие с тези стандарти и изисквания; и (ii) докладите за ангажиментите, издавани от фирмата или съдружниците, отговорни за ангажиментите, са подходящи при конкретните обстоятелства. *Система на обслужващата организация (Service organisation’s system) – Политиката и процедурите, които са проектирани, внедрени и поддържани от обслужващата организация, за да може да предостави на предприятиятапотребители услугите, обхванати в доклада на одитора на обслужващата организация. Система на обслужващата организация (Service organisation’s system) (в контекста на МСАИС 3402)) - политиката и процедурите, които са проектирани и внедрени от обслужващата организация, за да може тя да предостави на предприятията-потребители услугите, обхванати в доклада за изразяване на сигурност на одитора на обслужващата организация. Описанието, изготвено от обслужващата организация на нейната система, включва идентифицирането на: обхванатите услуги; периода, или в случай на доклад от тип 1 – датата, за който/която се отнася описанието; целите на контрола; и свързаните с тях контроли. *†Служители (Staff) — Професионалисти, различни от съдружници, включително всякакви експерти, които фирмата наема. *Справедлива и непринудителна сделка между независими страни (Arm’s length transaction) – Сделка, сключена при такива условия, като съществуващите между желаещ сделката купувач и желаещ сделката продавач, които не са свързани и действат независимо един от друг, като преследват своя собствен най-добър интерес. *Сравнителен финансов отчет (Comparative financial statements) — Сравнителна информация, при която сумите и другите оповестявания за предходния период са включени за сравнение във финансовия отчет за текущия период, но ако е одитиран, се посочват в одиторското мнение. Нивото на информацията, включена в този сравнителен финансов отчет, съответства на това във финансовия отчет за текущия период. *Сравнителна информация (Comparative information) — Сумите и оповестяванията, включени във финансовия отчет във връзка с един или повече предходни периоди, в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане. В контекста на МАИС 3410, сравнителната информация е дефинирана като сумите и оповестяванията, съдържащи се в отчета за ПГ по отношение на един или повече предходни периоди. *Статистическа извадка (Statistical sampling)– Подход към формирането на извадките, който притежава следните характеристики: (а) произволен избор на обектите в извадката; и (б) използване на теорията на вероятностите за оценка на резултатите от извадката, включително за оценка на риска от извадката. Подходът към формиране на извадки, който не притежава характеристиките, описани в (а) и (б), се приема за нестатистически подход към формиране на извадки. Стратификация (Stratification) – Процес на разпределяне на популацията на части, всяка от които представлява група от единици на извадката, които имат подобни характеристики (често парична стойност). Схема за търговия с емисии (Emissions trading scheme) - Пазарно базиран подход, използван за контролиране на парниковите газове чрез осигуряване на икономически стимули за постигане на намаления в емисиите на такива газове. *Счетоводна документация (Accounting records) — Документацията от първичните счетоводните записвания и спомагателни документи, като например чекове и данни по прехвърляне на средства по електронен път, фактури, договори; главната книга и регистрите на сметки; хронологичните дневници за счетоводни записвания и други документи за корекции във финансовия отчет, които не са отразени като официални записвания в хронологичните и систематични регистри; както и други регистри и документи, като например, работни таблици и графики, в подкрепа на разпределения на разходите, изчисления, равнения и оповестявания. * Счетоводни МСФО стандарти (IFRS Accounting Standards) – Счетоводните МСФО стандарти, издавани от Съвета по международни счетоводни стандарти. *†Съдружник (Partner) — Всяко лице с правомощия да обвързва фирмата във връзка с изпълнението на ангажимент за предоставяне на професионални услуги. †Съдружник, отговорен за ангажимента (в контекста на МСУК 1) (Engagement partner) — Съдружник или друго лице, назначено от фирмата, което носи отговорност за ангажимента и неговото изпълнение и за доклада, който се издава от името на фирмата и което, когато това се изисква, разполага със подходящите правомощия, дадени му от професионален, законов или регулаторен орган *Съдружник, отговорен за ангажимента (в контекста на МОС, дефиниран в МОС 220 (преработен)34) (Engagement partner) — Съдружник или друго лице, назначено от фирмата, което носи отговорност за ангажимента и неговото изпълнение и за одиторския доклад, който се издава от името на фирмата, и което, когато това се изисква, разполага със подходящите правомощия, дадени му от професионален, законов или регулаторен орган. Съдружник, отговорен за ангажимента (в контекста на МСАИС 3000 (преработен)35) (Engagement partner) — Съдружник или друго лице, назначено от фирмата, което носи отговорност за ангажимента и неговото изпълнение и за доклада за изразяване на сигурност, който се издава от името на фирмата, и което, когато това се изисква, разполага със подходящите правомощия, дадени му от професионален, законов или регулаторен орган. Съдружник, отговорен за ангажимента (в контекста на МСССУ 4400 (преработен)36) (Engagement partner) — Съдружник или друго лице, назначено от фирмата, което носи отговорност за ангажимента и неговото изпълнение, както и за доклада за договорените процедури, издаван от името на фирмата, и което, когато това се изисква, разполага със съответни правомощия, дадени му от професионален, законов или регулаторен орган. Съдружник, отговорен за ангажимента (в контекста на МСССУ 4410 (преработен)37) (Engagement partner) — Съдружник или друго лице, назначено от фирмата, което носи отговорност за ангажимента и неговото изпълнение, както и за доклада за компилиране, издаван от името на фирмата, и което, когато това се изисква, разполага със съответни правомощия, дадени му от професионален, законов или регулаторен орган. * Съдружник, отговорен за ангажимент за група (Group engagement partner) - Съдружникът, отговорен за ангажимента,38 който носи отговорност за одита на групата Съответен предмет (Underlying subject matter) ― Явлението, което се измерва или оценява чрез прилагане на критериите. *Съответстващи данни (Corresponding figures) — Сравнителна информация, при която сумите и другите оповестявания за предходния период са включени като част от финансовия отчет за текущия период, и са предназначени да се разглеждат единствено във връзка със сумите и другите оповестявания, МОС 220 (преработен), Управление на качеството на одита на финансови отчети МСАИС 3000 (преработен), Ангажименти за изразяване на сигурност, различни от одити и прегледи на историческа финансова информация МСССУ 4400 (преработен), Ангажименти за договорени процедури МСССУ 4410, Ангажименти за компилиране МОС 220 (преработен), параграф 12(а) отнасящи се за текущия период (наричани „данни за текущия период”). Нивото на детайлност на представяне на сравнителните суми и оповестявания, се определя основно от неговото отношение към данните от текущия период. *Съществен недостатък във вътрешния контрол (Significant deficiency in internal control) – Недостатък или комбинация от недостатъци във вътрешния контрол, които, съгласно професионалната преценка на одитора, са от такава важност, че се налага да се обърне вниманието на лицата, натоварени с общото управление, към тях. *Съществен риск (Significant risk) — Идентифициран риск от съществени неправилни отчитания: (i) по отношение на който оценката на вътрешноприсъщия риск е близо до горния край на спектъра на вътрешноприсъщия риск поради степента, в която факторите за вътрешноприсъщ риск оказват влияние върху комбинацията от вероятността от възникване на неправилно отчитане и величината на потенциалното неправилно отчитане в случай че такова възникне; или (ii) който трябва да бъде третиран като съществен риск в съответствие с изискванията на други МОС. Съществено съоръжение (Significant facility) – Съоръжение, което взето самостоятелно е съществено поради обема на емисиите му в съотношение към общия размер на емисиите, включени в отчета за ПГ, или поради специфичното му естество или обстоятелства, които пораждат конкретни рискове от съществени неправилни отчитания. *Твърдения за вярност (Assertions) — Изявления, изрични или от друго естество, във връзка с признаването, оценяването, представянето или оповестяването на информация във финансовия отчет, които са залегнали в уверенията на ръководството, че финансовият отчет е изготвен в съответствие с приложимата рамка за финансово отчитане. Твърденията за вярност се използват от одитора при разглеждане на различните видове потенциални неправилни отчитания, които биха могли да възникнат, при идентифициране, оценяване и отговор на рисковете от съществени неправилни отчитания. Тест (Test) — Прилагане на процедури по отношение на някои или на всички обекти в популацията. *Тест на контролите (Test of controls) — Одиторска процедура, планирана с цел оценяването на оперативната ефективност на контролите при предотвратяването или разкриването и коригирането на съществени неправилни отчитания на ниво твърдение за вярност. Тест на контролите (Test of controls) (в контекста на МСАИС 3402)) – Процедура, разработена с цел да се оцени оперативната ефективност на контролите при постигане на целите на контрола, посочени в изготвеното от обслужващата организация описание на нейната система. *Точкова или интервална приблизителна оценка на одитора (Auditor’s point estimate or auditor’s range) — Сума или респективно границите на вариране на сумите, разработени от одитора при оценяване на точковата приблизителна оценка на ръководството. *Точкова приблизителна оценка на ръководството (Management’s point estimate) — Сумата, избрана от ръководството за признаване или оповестяване във финансовия отчет като приблизителна счетоводна оценка. Умения и техники за изразяване на сигурност (Assurance skills and techniques) ― Тези умения и техники, отнасящи се до планирането, събирането на доказателства, оценяването на доказателствата, комуникирането и докладването, демонстрирани от практикуващия професионален счетоводител, предоставящ услуги по изразяване на сигурност, които се отличават от експертните знания и умения, отнасящи се до съответния предмет на всеки конкретен ангажимент за изразяване на сигурност и неговото измерване или оценяване. *Уместни твърдения за вярност (Relevant assertions) – Твърдение за вярност относно клас сделки и операции, салдо по сметка или оповестяване е уместно, когато то съдържа идентифициран риск от съществени неправилни отчитания. Определянето на това дали дадено твърдение за вярност е уместно се извършва преди да бъдат взети под внимание свързаните с него контроли (т.е., вътрешноприсъщ риск). *Уместност (на одиторските доказателства) (Appropriateness (of audit evidence)) – Мярка за качество на одиторските доказателства; а именно, тяхната уместност и надеждност при осигуряването на подкрепа за заключенията, върху които се базира одиторското мнение. *Управление (Governance) — Описва ролята на лицето(та) или организацията(те), на които е възложена отговорността за надзора върху стратегическата посока за развитие на предприятието, както и задължения, свързани с отчетността на предприятието. Фактическа проверка (като одиторска процедура) (Inspection (as an audit procedure) — Проверяване на архиви и документи, вътрешни или външни, на хартиен носител, в електронна форма или на друг носител, или физическа проверка на актив. *Фактори за вътрешноприсъщ риск (Inherent risk factors) - Характеристики на събития или условия, които оказват влияние върху податливостта към неправилно отчитане, независимо дали дължащо се на измама или грешка, на твърдение за вярност относно клас сделки и операции, салдо по сметка или оповестяване, преди да бъдат взети под внимание контролите. Такива фактори може да са качествени или количествени и включват сложност, субективност, промяна, несигурност или податливост на неправилно отчитане поради предубеденост на ръководството или други фактори за риск от измама 39, доколкото те засягат вътрешноприсъщия риск. *Фактори, свързани с риск от измама (Fraud risk factors) —Събития или условия, които показват стимул или натиск за извършване на измама или дават възможност за извършване на измама. *Финансов отчет (Financial statements) — Структурирано представяне на историческа финансова информация, включително оповестявания, чието предназначение е да бъдат представени икономическите ресурси или задължения на предприятието към определен момент, или промените в тях за период от време, в съответствие с дадена рамка за финансово отчитане. Терминът "финансов отчет" обикновено се отнася за пълен финансов отчет, както е определен от изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, но може да се отнася и до отделен финансов отчет. Оповестяванията включват пояснителна или описателна информация, изложена според съответните изисквания, изрично разрешена или позволена по друг начин от приложимата рамка за финансово отчитане, на лицевата страна на финансовия отчет, или в пояснителните приложения, или включена в тях посредством съответни препратки. *Финансов отчет на група (Group financial statements) - финансов отчет, който включва финансовата информация на повече от едно предприятие или бизнес единица посредством процес на консолидация. За целите на настоящия МОС, процесът на консолидация включва: (i) консолидация, пропорционална консолидация или счетоводно отчитане по метода на собствения капитал; (ii) представянето в комбиниран финансов отчет на финансовата информация на предприятия или бизнес единици, който нямат предприятие майка, но са под общ контрол или общо ръководство; или (iii) обединяване/обобщаване на финансовата информация на предприятия или бизнес единици, като клонове или подразделения. *Финансов отчет с общо предназначение (General purpose financial statements) — Финансов отчет, изготвен в съответствие с рамка с общо предназначение. *Финансов отчет със специално предназначение (Special purpose financial statements) – Финансов отчет, изготвен в съответствие с рамка със специално предназначение. Финансово отчитане с цел измама (Fraudulent financial reporting) – Включва умишлени неправилни отчитания, в това число пропуск на суми или МОС 240, параграфи A24 - A27 оповестявания във финансовия отчет, с цел да се подведат потребителите на финансовия отчет. *†Фирма (Firm) — Самостоятелно практикуващ професионален счетоводител, събирателно дружество, капиталово търговско дружество или друго предприятие на професионални счетоводители или съответно техен еквивалент в публичния сектор. *†Фирма, част от мрежа от фирми (Network firm) — Фирма или предприятие, което е част от мрежата от фирми на съответната фирма. *Функция „Вътрешен одит" (Internal audit function) – Функция на предприятието и изпълняващите функцията лица, които извършват дейности по изразяване на сигурност и консултиране, разработени с цел оценяване и повишаване ефективността на процесите на предприятието за общо управление, управление на риска и вътрешен контрол. Цел на контрола (Control objective) – целта или предназначението на конкретен аспект на контролите. Целите на контрола са свързани с рисковете, които контролите се опитват да смекчат. †Цели във връзка с качеството (Quality objectives) - Желаните резултати по отношение на компонентите на системата за управление на качеството, които трябва да бъдат постигнати от фирмата. Цялостна одиторска стратегия (Overall audit strategy) — Определя обхвата, времето за изпълнение и насоката на одита и ръководи разработването на поподробен одиторски план. МЕЖДУНАРОДЕН СТАНДАРТ ЗА УПРАВЛЕНИЕ НА КАЧЕСТВОТО 1 Управление на качеството за фирми, които извършват одити или прегледи на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги (В сила от 15 декември 2022 г.) СЪДЪРЖАНИЕ Параграф Въведение Обхват на настоящия МСУК 1-5 Системата на фирмата за управление на качеството 6-11 Задължителен характер на настоящия МСУК 12 Дата на влизане в сила 13 Цел 14-15 Дефиниции 16 Изисквания Прилагане и спазване на приложимите изисквания 17-18 Система за управление на качеството 19-22 Процесът на фирмата по оценка на риска 23-27 Общо управление и ръководство 28 Приложими етични изисквания 29 Приемане и продължаване на взаимоотношения с клиенти и конкретни 30 ангажименти Изпълнение на ангажимента 31 Ресурси 32 Информация и комуникации 33 Конкретно посочени отговори 34 Процес по текущо наблюдение и отстраняване на недостатъците 35-47 Изисквания на мрежата от фирми или услуги, предоставяни от мрежата от 48-52 фирми Оценяване на системата за управление на качеството 53-56 Документация 57-60 Материали за приложение и други пояснителни материали Обхват на настоящия МСУК А1-А2 Системата на фирмата за управление на качеството А3-А5 Задължителен характер на настоящия МСУК А6-А9 Дефиниции А10-А28 Прилагане и спазване на приложимите изисквания А29 Система за управление на качеството А30-А38 Процесът на фирмата по оценка на риска А39-А54 Общо управление и ръководство А55-А61 Приложими етични изисквания А62-А66 Приемане и продължаване на взаимоотношения с клиенти и конкретни А67-А74 ангажименти Изпълнение на ангажимента А75-А85 Ресурси А86-А108 Информация и комуникации А109-А115 Конкретно посочени отговори А116-А137 Процес по текущо наблюдение и отстраняване на недостатъците А138-А174 Изисквания на мрежата от фирми или услуги, предоставяни от мрежата от А175-А186 фирми Оценяване на системата за управление на качеството А187-А201 Документация А202-А206 Международен стандарт за управление на качеството (МСУК) 1, Управление на качеството за фирми, които извършват одити или прегледи на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги, следва да бъде разглеждан заедно с Предговора към международните стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги. Въведение Обхват на настоящия МСУК 1. Настоящият Международен стандарт за управление на качеството (МСУК) разглежда отговорностите на фирмата за разработване, внедряване и функциониране на система за управление на качеството при одит или преглед на финансови отчети, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги. 2. Прегледите за качеството на ангажимента съставляват част от системата на фирмата за управление на качеството и: (а) настоящият МСУК разглежда отговорността на фирмата за установяване на политики и процедури, адресиращи ангажименти, за които се изисква да бъдат обект на прегледи за качеството на ангажимента. (б) МСУК 2 1 разглежда назначаването и съответствието с установените критерии на лицето, извършващо преглед за качеството на ангажимента, както и изпълнението и документирането на прегледа за качеството на ангажимента. 3. Други стандарти и указания на Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (СМОССИС): (а) се базират на предположението, че фирмата е предмет на МСУК или на национални изисквания, които са поне толкова високи; 2 и (б) включват изисквания по отношение на съдружниците, отговорни за ангажименти и останалите членове на екипа по ангажимента във връзка с управлението на качеството на ниво ангажимент. Например, МОС 220 (преработен) разглежда специфичните отговорности на одитора във връзка с управлението на качеството на ниво ангажимент при одит на финансови отчети и свързаните с това отговорности на съдружника, отговорен за ангажимента. (Вж. параграф A1) 4. Настоящият МСУК следва да бъде разглеждан заедно с приложимите етични изисквания. Закон, нормативна разпоредба или приложимите етични изисквания може да установяват отговорности по отношение управлението на качеството от страна на фирмата, надхвърлящи тези, описани в настоящия МСУК. (Вж. параграф A2) 5. Настоящият МСУК е приложим по отношение на всички фирми, извършващи одит или преглед на финансови отчети, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги (т.е., в случай че фирмата изпълнява който и да е от тези ангажименти, настоящият МСУК е приложим и системата за управление на качеството, установена в съответствие с изискванията на настоящия МСУК, дава възможност за последователно изпълнение от страна на фирмата на всички такива ангажименти). Системата на фирмата за управление на качеството 6. Системата за управление на качеството функционира в непрекъснат порядък, изискващ повторение на определени стъпки, като реагира на промените в естеството или обстоятелствата на фирмата и изпълняваните от нея ангажименти. Системата за управление на качеството не функционира по линеен начин. За целите на настоящия МСУК, обаче, системата за управление на качеството адресира следните осем компонента: (Вж. параграф A3) МСУК 2, Прегледи за качеството на ангажимента Виж, например, Международен одиторски стандарт (МОС) 220 (преработен), Управление на качеството на одита на финансови отчети (преработен), параграф 3 (а) Процесът на фирмата за оценка на риска; (б) Общо управление и ръководство; (в) Приложими етични изисквания; (г) Приемане и продължаване на взаимоотношения с клиенти и конкретни ангажименти; (д) Изпълнение на ангажимента; (е) Ресурси; (ж) Информация и комуникации; и (з) Процес по текущо наблюдение и отстраняване на недостатъците. 7. Настоящият МСУК изисква фирмата да използва базиран на риска подход при разработване, внедряване и прилагане на компонентите на системата за управление на качеството по взаимосвързан и координиран начин, така че фирмата активно да управлява качеството на изпълняваните от нея ангажименти. (Вж. параграф A4) 8. Базираният на риска подход е заложен в изискванията на настоящия МСУК посредством: (а) Установяване на цели във връзка с качеството. Установените от фирмата цели във връзка с качеството се състоят от цели по отношение на компонентите на системата за управление на качеството, които трябва да бъдат постигнати от фирмата. От фирмата се изисква да установи целите във връзка с качеството, конкретно посочени от настоящия МСУК, както и определените за необходими от фирмата допълнителни цели във връзка с качеството, с оглед постигане целите на системата за управление на качеството. (б) Идентифициране и оценяване на рисковете за постигане на целите във връзка с качеството (наричани в настоящия стандарт рискове за качеството). От фирмата се изисква да идентифицира и оцени рисковете за качеството, за да осигури база за разработване и прилагане на съответните отговори. (в) Разработване и прилагане на отговори за адресиране на рисковете за качеството. Естеството, времето на изпълнение и обхватът на отговорите на фирмата за адресиране на рисковете за качеството се базират и са в отговор на причините за оценките, дадени на рисковете за качеството. 9. Настоящият МСУК изисква поне веднъж годишно лицето или лицата, на които от името на фирмата е възложена крайната отговорност и отчетност за системата за управление на качеството, да оценят системата за управление на качеството и да направят заключение дали тази система предоставя на фирмата разумна степен на сигурност, че целите на системата, посочени в параграф 14(а) и (б), се постигат. (Вж. параграф A5) Възможност мащабът да се променя съобразно потребностите (съразмерност на прилагането) 10. При прилагане на базирания на риска подход, от фирмата се изисква да вземе под внимание: (а) естеството и обстоятелствата на фирмата; и (б) естеството и обстоятелствата на ангажиментите, изпълнявани от фирмата. Съответно, проектът на системата на фирмата за управление на качеството, в частност, сложността и степента на формалност на системата, ще варира. Така например, фирма, която изпълнява различни видове ангажименти за широк кръг предприятия, включително одит на финансови отчети на регистрирани за търгуване на борсата предприятия, вероятно ще трябва да има по-сложна и формализирана система за управление на качеството и съпътстващата документация, отколкото фирма, която изпълнява единствено прегледи на финансови отчети или ангажименти за компилиране. Мрежи от фирми и доставчици на услуги 11. Настоящият МСУК адресира отговорностите на фирмата, когато фирмата: (а) принадлежи към мрежа от фирми и спазва изискванията на мрежата или използва услугите на мрежата в системата за управление на качеството или при изпълнение на ангажиментите; или (б) използва ресурси от доставчик на услуги в системата за управление на качеството или при изпълнение на ангажиментите. Дори когато фирмата спазва изискванията на мрежата от фирми или използва услугите на мрежата или ресурси от доставчик на услуги, фирмата носи отговорност за своята система за управление на качеството. Задължителен характер на настоящия МСУК 12. Параграф 14 съдържа целта на фирмата при съблюдаване на настоящия МСУК. Настоящият МСУК съдържа: (Вж. параграф A6) (а) изисквания, имащи за цел да позволят на фирмата да изпълни целта в параграф 14; (Вж. параграф A7) (б) свързаните с тези изисквания насоки под формата на материали за приложение и други пояснителни материали; (Вж. параграф A8) (в) встъпителен материал, който предоставя контекст, уместен за подходящото разбиране на настоящия МСУК; и (г) дефиниции. (Вж. параграф A9) Дата на влизане в сила 13. Системите за управление на качеството в съответствие с настоящия МСУК се изисква да бъдат разработени и внедрени до 15 декември 2022 г., а оценяването на системата за управление на качеството, изисквано от параграфи 53–54 от настоящия МСУК – да бъде извършено в рамките на една година след 15 декември 2022 г. Цел 14. Целта на фирмата е да разработи, внедри и приложи система за управление на качеството при одит или преглед на финансови отчети, други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги, изпълнявани от фирмата, която да предостави на фирмата разумна степен на сигурност, че: (а) фирмата и нейният персонал изпълняват отговорностите си в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания и изпълняват ангажиментите в съответствие с тези стандарти и изисквания; и (б) докладите за ангажиментите, издавани от фирмата или съдружниците, отговорни за ангажиментите, са подходящи при конкретните обстоятелства. 15. Общественият интерес бива обслужван чрез последователното изпълнение на качествени ангажименти. Разработването, внедряването и функционирането на системата за управление на качеството дава възможност за последователно изпълнение на качествени ангажименти, като предоставя на фирмата разумна степен на сигурност, че целите на системата за управление на качеството, посочени в параграф 14(а) и (б), се постигат. Качествени ангажименти се постигат посредством планиране и изпълнение на ангажиментите, и издаване на доклади за тях в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания. Постигането на целите на тези стандарти и спазването на изискванията на приложим закон или нормативна разпоредба включва използване на професионална преценка и когато е приложимо към съответния вид ангажимент – упражняване на професионален скептицизъм. Дефиниции 16. За целите на настоящия МСУК, следните термини имат значението, дадено им по-долу: (а) Недостатък в системата на фирмата за управление на качеството (наричан в настоящия МСУК „недостатък“) – Такъв е налице, когато: (Вж. параграф A10, A159–A160) (i) цел във връзка с качеството, изисквана, за да се постигне целта на системата за управление на качеството, не е установена; (ii) риск за качеството или комбинация от рискове за качеството не е идентифицирана или подходящо оценена; (Вж. параграф A11) (iii) отговор или комбинация от отговори не намалява до приемливо ниско ниво вероятността от възникването на съответен риск за качеството, поради това че отговорът или отговорите не са подходящо разработени, приложени или не функционират ефективно; или (iv) друг аспект на системата за управление на качеството липсва или не е подходящо разработен, приложен или не функционира ефективно, така че изискване на настоящия МСУК не е адресирано. (Вж. параграф A12) (б) Документация за ангажимента – Документацията за извършената работа, получените резултати и заключенията, до които е достигнал практикуващият професионален счетоводител (понякога се използват и термини като „работни книжа” или „работни документи”). (в) Съдружник, отговорен за ангажимента 3 – Съдружник или друго лице, назначено от фирмата, което носи отговорност за ангажимента и неговото изпълнение и за доклада, който се издава от името на фирмата и което, когато това се изисква, разполага със подходящите правомощия, дадени му от професионален, законов или регулаторен орган. (г) Преглед за качеството на ангажимента – Обективно оценяване на съществените преценки, които екипът по ангажимента е направил и заключенията във връзка с тях, до които е достигнал, извършено от лицето, извършващо преглед за качеството на ангажимента, и завършено на или преди датата на доклада за ангажимента. (д) Лице, извършващо преглед за качеството на ангажимента – Съдружник, друго лице във фирмата или външно лице, назначено от фирмата да извърши преглед за качеството на ангажимента. (е) Екип по ангажимента – Всички съдружници и служители, изпълняващи ангажимента, както и други лица, изпълняващи процедури по ангажимента, изключвайки външен експерт 4 и вътрешни одитори, които оказват пряко съдействие при ангажимента. (Вж. параграф A13) Когато това е уместно, „съдружник, отговорен за ангажимента“ и „съдружник“ трябва да бъдат схващани като отнасящи се и до техните еквиваленти в публичния сектор. МОС 620, Ползване работата на експерт на одитора, параграф 6(а), дефинира термина „експерт на одитора“. (ж) Външни инспекции – Инспекции или разследвания, осъществявани от външен надзорен орган и отнасящи се до системата на фирмата за управление на качеството или ангажиментите, изпълнявани от фирмата. (Вж. параграф A14) (з) Констатации (във връзка със системата за управление на качеството) – Информация относно разработването, внедряването и функционирането на системата за управление на качеството, която е натрупана от изпълнението на дейности по текущо наблюдение, външни инспекции и други уместни източници и която сочи, че може да са налице един или повече недостатъци. (Вж. параграфи A15–A17) (и) Фирма – Самостоятелно практикуващ професионален счетоводител, събирателно дружество, дружество или друго предприятие на професионални счетоводители или съответно техен еквивалент в публичния сектор. (Вж. параграф A18) (й) Регистрирано за търгуване на борсата предприятие – Предприятие, чиито акции, дялове или дългови книжа се котират или са регистрирани на призната фондова борса, или се търгуват съгласно регулациите на призната фондова борса или на друг еквивалентен орган. (к) Фирма, част от мрежа от фирми – Фирма или предприятие, което е част от мрежа от фирми. (л) Мрежа – По-голяма структура: (Вж. параграф A19) (i) която цели сътрудничество; и (ii) която е ясно насочена към реализирането на печалба или поделянето на разходи, или която поделя обща собственост, контрол или ръководство, обща политика и процедури за управление на качеството, обща стратегия за дейността, използва общо търговско наименование или съществена част от професионалните ресурси. (м) Съдружник – Всяко лице с правомощия да обвързва фирмата във връзка с изпълнението на ангажимент за предоставяне на професионални услуги. (н) Персонал – Съдружниците и служителите във фирмата. (Вж. параграфи A20–A21) (о) Професионална преценка – Приложение на съответното обучение, познания и опит, в рамките на контекста, предвиден в професионалните стандарти, при вземане на информирани решения за насоката на действията, които са подходящи при разработването, внедряването и функционирането на системата на фирмата за управление на качеството. (п) Професионални стандарти – Стандартите за ангажименти на Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност, дефинирани в Предговора към международните стандарти за управление на качеството, одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги, и приложимите етични изисквания. (р) Цели във връзка с качеството – Желаните резултати по отношение на компонентите на системата за управление на качеството, които трябва да бъдат постигнати от фирмата. (с) Риск за качеството – Риск, който има разумна възможност: (i) да настъпи; и (ii) самостоятелно или в комбинация с други рискове, да повлияе неблагоприятно върху постигането на една или повече от целите във връзка с качеството. (т) Разумна степен на сигурност – В контекста на МСУК, висока, но не абсолютна степен на сигурност. (у) Приложими етични изисквания – Принципи на професионална етика и етични изисквания, които са приложими по отношение на професионалните счетоводители, когато осъществяват ангажименти, представляващи одит или преглед на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги. Обикновено приложимите етични изисквания включват разпоредбите на Международния етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международните стандарти за независимост) на Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители (Кодекса на СМСЕС), отнасящи се до одит или преглед на финансови отчети или други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги, заедно с националните изисквания, когато са по-рестриктивни. (Вж. параграфи A22–A24, A62) (ф) Отговор (във връзка със системата за управление на качеството) – Политики или процедури, разработени и приложени от фирмата, за да адресират един или повече рискове за качеството: (Вж. параграфи A25–A27, A50) (i) Политиките са изложения за това какво следва или не следва да се направи, за да се адресира риск или рискове за качеството. Такива изложения може да са документирани, изрично заявени в комуникации или подразбиращи се чрез действия или решения. (ii) Процедурите са действия за прилагане на политиките. (х) Доставчик на услуги (в контекста на настоящия МСУК) – Лице или организация, външни за фирмата, предоставящи ресурс, който се използва в системата за управление на качеството или при изпълнение на ангажименти. Доставчиците на услуги не включват мрежата от фирми, други фирми, част от мрежата и други структури и организации в мрежата от фирми. (Вж. параграфи A28, A105) (ц) Служители – Професионалисти, различни от съдружници, включително всякакви експерти, които фирмата наема. (ч) Система за управление на качеството – Система, разработена, внедрена и приложена от фирмата, за да предостави на фирмата разумна степен на сигурност, че: (i) фирмата и нейният персонал изпълняват отговорностите си в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания и изпълняват ангажиментите в съответствие с тези стандарти и изисквания; и (ii) докладите за ангажиментите, издавани от фирмата или съдружниците, отговорни за ангажиментите, са подходящи при конкретните обстоятелства. Изисквания Прилагане и спазване на приложимите изисквания 17. Фирмата следва да изпълнява всяко изискване на настоящия МСУК, освен ако съответното изискване няма отношение към фирмата поради естеството и обстоятелствата на фирмата или нейните ангажименти. (Вж. параграф A29) 18. Лицето или лицата, на които е възложена крайната отговорност и отчетност за системата на фирмата за управление на качеството, както и лицето или лицата, на които е възложена оперативната отговорност за системата на фирмата за управление на качеството, следва да притежават разбиране за настоящия МСУК, включително материалите за приложение и другите пояснителни материали, за да разберат целта на настоящия МСУК и да прилагат неговите изисквания по подходящ начин. Система за управление на качеството 19. Фирмата следва да разработи, внедри и приложи система за управление на качеството. При това фирмата следва да използва професионална преценка, вземайки под внимание естеството и обстоятелствата на фирмата и нейните ангажименти. Отнасящият се до общото управление и ръководството компонент на системата за управление на качеството установява средата, която подкрепя разработването, внедряването и функционирането на системата за управление на качеството. (Вж. параграфи A30–A31) Отговорности 20. Фирмата следва да възложи: (Вж. параграфи A32–A35) (а) крайната отговорност и отчетност за системата за управление на качеството на главния изпълнителен директор на фирмата или на управляващия съдружник на фирмата (или равносилна длъжност) или в случай че е целесъобразно – на управителния съвет на съдружниците (или равностоен орган); (б) оперативната отговорност за системата за управление на качеството; (в) оперативната отговорност за конкретни аспекти на системата за управление на качеството, включително: (i) спазване на изискванията за независимост; и (Вж. параграф A36) (ii) процеса по текущо наблюдение и отстраняване на недостатъците. 21. При възлагане на функциите съгласно параграф 20 фирмата следва да определи, че лицето или лицата: (Вж. параграф A37) (а) притежават подходящ опит, знания, влияние и правомощия в рамките на фирмата, както и достатъчно време, за да изпълнят възложената им отговорност; и (Вж. параграф A38) (б) разбират възложените им функции и че носят отговорност за тяхното изпълнение. 22. Фирмата следва да определи, че лицето или лицата, на които е възложена оперативната отговорност за системата за управление на качеството, спазване на изискванията за независимост и процеса по текущо наблюдение и отстраняване на недостатъците, имат пряка комуникация с лицето или лицата, на които е възложена крайната отговорност и отчетност за системата за управление на качеството. Процесът на фирмата по оценка на риска 23. Фирмата следва да разработи и внедри процес по оценка на риска, за да установи целите във връзка с качеството, да идентифицира и оцени рисковете за качеството и да разработи и приложи отговори за адресиране на рисковете за качеството. (Вж. параграфи A39–A41) 24. Фирмата следва да установи целите във връзка с качеството, конкретно посочени от настоящия МСУК, и всякакви допълнителни цели във връзка с качеството, които фирмата счете за необходими, за да постигне целите на системата за управление на качеството. (Вж. параграфи A42–A44) 25. Фирмата следва да идентифицира и оцени рисковете за качеството, за да осигури база за разработване и прилагане на отговорите. Извършвайки това, фирмата следва: (а) да получи разбиране за условията, събитията, обстоятелствата, действията или бездействията, които биха могли да окажат неблагоприятно влияние върху постигането на целите във връзка с качеството, включително: (Вж. параграфи A45–A47) (i) по отношение на естеството и обстоятелствата на фирмата, тези, отнасящи се до: а. сложността и оперативните характеристики на фирмата; б. стратегическите и оперативни решения и действия, бизнес процесите и бизнес модела на фирмата; в. характеристиките и стила на управление на ръководството; г. ресурсите на фирмата, включително ресурсите, осигурени от доставчици на услуги; д. закони, нормативни разпоредби, професионални стандарти и средата, в която фирмата осъществява дейността си; и е. когато става въпрос за фирма, принадлежаща към мрежа от фирми – естеството и обхвата на изискванията на мрежата и услугите, предоставяни от мрежата от фирми, ако има такива. (ii) по отношение на естеството и обстоятелствата на ангажиментите, изпълнявани от фирмата, тези, отнасящи се до: а. видовете ангажименти, изпълнявани от фирмата и докладите, които трябва да бъдат издадени; и б. видовете предприятия, за които се изпълняват тези ангажименти. (б) да вземе под внимание начина и степента в която условията, събитията, обстоятелствата, действията или бездействията съгласно параграф 25(а) биха могли да окажат неблагоприятно влияние върху постигането на целите във връзка с качеството. (Вж. параграф A48) 26. Фирмата следва да разработи и приложи отговори, за да адресира рисковете за качеството по начин, който се базира и е в отговор на причините за оценките, дадени на рисковете за качеството. Отговорите на фирмата следва да включват също така и отговорите, посочени в параграф 34. (Вж. параграфи A49–A51) 27. Фирмата следва да установи политики или процедури, разработени, за да идентифицират информация, която сочи, че са необходими допълнителни цели във връзка с качеството или допълнителни или модифицирани рискове за качеството или отговори, поради промени в естеството и обстоятелствата на фирмата или на нейните ангажименти. В случай че бъде идентифицирана такава информация, фирмата следва да разгледа тази информация и когато е целесъобразно: (Вж. параграфи A52–A53) (а) да установи допълнителни цели във връзка с качеството или да модифицира допълнителни цели във връзка с качеството, които вече са установени от фирмата; (Вж. параграф A54) (б) да идентифицира и оцени допълнителните рискове за качеството, да модифицира рисковете за качеството или да ги оцени повторно; или (в) да разработи и приложи допълнителни отговори или да модифицира отговорите. Общо управление и ръководство 28. Фирмата следва да установи следните цели във връзка с качеството, които да адресират общото управление и ръководството на фирмата, което създава среда, която подкрепя системата за управление на качеството: (а) Фирмата демонстрира ангажираност с качеството посредством култура, която съществува в цялата фирма, която отчита и подсилва: (Вж. параграфи A55–A56) (i) ролята на фирмата в обслужване на обществения интерес чрез последователно изпълнение на качествени ангажименти; (ii) значението на професионалната етика, ценности и нагласи; (iii) отговорността на целия персонал за качеството във връзка с изпълнението на ангажименти или дейности в рамките на системата за управление на качеството и очакваното от целия персонал поведение; и (iv) значението на качеството в стратегическите решения и действия на фирмата, включително финансовите и оперативни приоритети на фирмата. (б) Ръководството носи отговорност за качеството. (Вж. параграф A57) (в) Ръководството демонстрира ангажираност с качеството чрез своите действия и поведение. (Вж. параграф A58) (г) Организационната структура и възлагането на роли, отговорности и правомощия са целесъобразни, с оглед създаване на възможност за разработването, внедряването и функционирането на системата на фирмата за управление на качеството. (Вж. параграф A32, A33, A35, A59) (д) Потребностите от ресурси, включително финансови ресурси, се планират и ресурсите се получават, разпределят и насочват по начин, който да е в съответствие с ангажираността на фирмата с качеството. (Вж. параграфи A60–A61) Приложими етични изисквания 29. Фирмата следва да установи следните цели във връзка с качеството, които да адресират изпълнението на отговорностите в съответствие с приложимите етични изисквания, включително тези, отнасящи се до независимостта: (Вж. параграфи A62–A64, A66) (а) Фирмата и нейният персонал: (i) разбират приложимите етични изисквания, на които фирмата и изпълняваните от нея ангажименти са предмет; и (Вж. параграфи A22, A24) (ii) изпълняват своите отговорности във връзка с приложимите етични изисквания, на които фирмата и изпълняваните от нея ангажименти са предмет. (б) Други лица, включително мрежата от фирми, фирми, принадлежащи към мрежата, физически лица в мрежата от фирми и фирмите, принадлежащи към мрежата, както и доставчици на услуги, които са обект на приложимите етични изисквания, на които фирмата и изпълняваните от нея ангажименти са предмет: (i) разбират приложимите етични изисквания, които се отнасят до тях; и (Вж. параграфи A22, A24, A65) (ii) изпълняват своите отговорности във връзка с приложимите етични изисквания, които се отнасят до тях. Приемане и продължаване на взаимоотношения с клиенти и конкретни ангажименти 30. Фирмата следва да установи следните цели във връзка с качеството, които да адресират приемането и продължаването на взаимоотношения с клиенти и конкретни ангажименти: (а) Направените от фирмата преценки относно това дали да приеме или продължи взаимоотношение с клиент или конкретен ангажимент са подходящи, когато се основават на: (i) получената информация относно естеството и обстоятелствата на ангажимента и почтеността и етичните ценности на клиента (включително ръководството и когато това е уместно – лицата, натоварени с общо управление), която да е достатъчна, за да подкрепи такива преценки; и (Вж. параграфи A67–A71) (ii) способността на фирмата да изпълни ангажимента в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания. (Вж. параграф A72) (б) Финансовите и оперативни приоритети на фирмата не водят до неподходящи преценки относно това дали да приеме или продължи взаимоотношение с клиент или конкретен ангажимент. (Вж. параграфи A73–A74) Изпълнение на ангажимента 31. Фирмата следва да установи следните цели във връзка с качеството, които да адресират изпълнението на качествени ангажименти: (а) Екипите по ангажиментите разбират и изпълняват своите отговорности във връзка с ангажиментите, включително когато е приложимо, цялостната отговорност на съдружниците, отговорни за ангажиментите, за управляване на качеството и за постигане на качество на ангажимента, както и участие в достатъчна степен и по подходящ начин през целия ангажимент. (Вж. параграф A75) (б) Естеството, времето на изпълнение и обхватът на ръководството и надзора над екипите по ангажиментите и прегледът на извършената работа са подходящи на базата на естеството и обстоятелствата на ангажиментите и ресурсите, които са насочени или предоставени на разположение на екипите по ангажиментите, като работата, извършена от по-малко опитните членове на екипа по ангажимента е обект на ръководство, надзор и преглед от страна на членове на екипа по ангажимента с по-голям опит. (Вж. параграфи A76–A77) (в) Екипите по ангажименти използват подходяща професионална преценка и когато е приложимо към съответния вид ангажимент – упражняват професионален скептицизъм. (Вж. параграф A78) (г) По трудни или спорни въпроси се провеждат консултации и съгласуваните заключителни решения се прилагат. (Вж. параграфи A79–A81) (д) Различията в мнението в рамките на екипа по ангажимента или между екипа по ангажимента и лицата, извършващо преглед за качеството на ангажимента или лицата, извършващи дейности в рамките на системата на фирмата за управление на качеството, се представят на вниманието на фирмата и се разрешават. (Вж. параграф A82) (е) Документацията за ангажимента се окомплектова своевременно след датата на доклада за ангажимента и се поддържа и съхранява по подходящ начин, за да се отговори на потребностите на фирмата и да се изпълнят изискванията на закон, нормативна разпоредба, приложимите етични изисквания или професионалните стандарти. (Вж. параграфи A83–A85) Ресурси 32. Фирмата следва да установи следните цели във връзка с качеството, които да адресират подходящото и своевременно получаване, разработване, използване, поддържане, разпределяне и насочване на ресурси, така че да се даде възможност за разработването, внедряването и функционирането на системата за управление на качеството: (Вж. параграфи A86–A87) Човешки ресурси (а) Персоналът се наема, развива и запазва, и притежава компетентност и способности: (Вж. параграфи A88–A90) (i) да изпълнява последователно качествени ангажименти, включително да притежава познания и опит, подходящи за ангажиментите, които фирмата изпълнява; или (ii) да изпълнява дейности или отговорности във връзка с функционирането на системата на фирмата за управление на качеството. (б) Персоналът демонстрира чрез своите действия и поведение ангажираност с качеството, развива и поддържа подходяща компетентност за изпълнение на своите функции и е обект на отговорност и поощрение чрез своевременни атестации, възнаграждения, повишение и други стимули. (Вж. параграфи A91–A93) (в) Когато фирмата не разполага с достатъчен или подходящ персонал, който да позволи функционирането на системата на фирмата за управление на качеството или изпълнението на ангажиментите, лица биват привличани от външни източници (т.е., мрежата от фирми, друга фирма, част от мрежата или доставчик на услуги). (Вж. параграф A94) (г) Изпълнението на всеки ангажимент се възлага на членове на екипа по ангажимента, включително съдружник, отговорен за ангажимента, които притежават подходяща компетентност и способности, включително като им е предоставено достатъчно време, за да изпълняват последователно качествени ангажименти. (Вж. параграфи A88–A89, A95–A97) (д) Изпълнението на дейности в рамките на системата за управление на качеството се възлага на лица, които притежават подходяща компетентност и способности, включително достатъчно време, за да изпълняват такива дейности. Технологични ресурси (е) За да се даде възможност за функционирането на системата на фирмата за управление на качеството и изпълнението на ангажиментите, се получават или разработват, внедряват, поддържат и използват подходящи технологични ресурси. (Вж. параграфи A98–A101, A104) Интелектуални ресурси (ж) За да се даде възможност за функционирането на системата на фирмата за управление на качеството и последователното изпълнение на качествени ангажименти, се получават или разработват, внедряват, поддържат и използват подходящи интелектуални ресурси, като в случай че е приложимо, тези ресурси са в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания. (Вж. параграфи A102–A104) Доставчици на услуги (з) Човешките, технологични и интелектуални ресурси от доставчиците на услуги са подходящи за използване в системата на фирмата за управление на качеството и при изпълнението на ангажиментите, вземайки под внимание целите във връзка с качеството съгласно параграф 32 (г),(д),(е) и (ж). (Вж. параграфи A105–A108) Информация и комуникации 33. Фирмата следва да установи следните цели във връзка с качеството, които да адресират получаването, генерирането или използването на информация относно системата за управление на качеството и своевременното