НАРЕДБА № 5 за утвърждаване на Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Междунаро

НАРЕДБА № 5 за утвърждаване на Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост), издадено от Международната федерация на (Обн. ДВ бр. 18/2025) НАРЕДБА № 5 от 4 февруари 2025 г. за утвърждаване на Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост), издадено от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители Чл. 1. С тази наредба се утвърждава Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост), издадено от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители, съгласно приложението. Чл. 2. Регистрираните одитори, вписани в регистъра по чл. 20 от Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, осъществяват своята професионална дейност на територията на страната, като прилагат принципите и изискванията на кодекса по чл. 1. Преходни и заключителни разпоредби § 1. Приложението се публикува като притурка на интернет страницата на „Държавен вестник“. § 2. Тази наредба е приета от Комисията за публичен надзор над регистрираните одитори на основание § 95 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за независимия финансов одит (ДВ, бр. 79 от 2024 г.). § 3. Тази наредба е приета от Комисията за публичен надзор над регистрираните одитори с Решение № 40 от 4.02.2025 г. Председател: Огнян Симеонов 1093 Приложение към чл. 1, т. 1 (Изм. - ДВ, бр. 53 от 2026 г.) Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители, включително Международни стандарти за независимост – издание 2024 International Ethics Standards Board for Accountants® Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители включително Международни стандарти за независимост Издание 2024 г. Международната фондация за етика и одит - International Foundation for Ethics and Audit’ (IFEA), Съветът за международни стандарти по етика за счетоводители (СМСЕС) - International Ethics Standards Board for Accountants® (IESBA®) и Международната федерация на счетоводителите - International Federation of Accountants® (IFAC®) не носят отговорност за загуби, претърпени от лице, което действа или се въздържа от предприемане на действия, разчитайки на материалите в настоящото издание, независимо дали тези загуби са причинени от небрежност или по друг начин. International Code of Ethics for Professional AccountantsTM (including International Independence StandardsTM), Exposure Drafts, Consultation Papers и други публикации на IESBA са публикувани от IFAC и са обект на нейно авторско право. ‘International Ethics Standards Board for Accountants’, International Code of Ethics for Professional AccountantsTM (including International Independence StandardsTM), ’non-compliance with laws and regulations’, ‘NOCLAR’, ‘IESBA’ и логото на IESBA са запазени марки на IFAC или регистрирани запазени марки и марки за услуги на IFAC в САЩ и други държави. ‘International Foundation for Ethics and Audit’ и ‘IFEA’ са запазени марки на IFEA или регистрирани запазени марки и марки за услуги на IFEA в САЩ и други държави. Copyright © August 2024 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Авторски права © август 2024 г. на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Настоящата публикация може да бъде свалена за лична употреба или закупена от уебсайта на International Ethics Standards Board for Accountants® (IESBA®) на адрес: www.ethicsboard.org. Необходимо е писмено разрешение от IFAC за възпроизвеждане, съхранение, препредаване или сходна употреба на настоящия документ, с изключение на случаите, в които документът се използва единствено за лична употреба с нетърговска цел. Структурите и процесите, които осигуряват дейността на IESBA се подпомагат от Международната фондация за етика и одит - International Foundation for Ethics and Audit™ (IFEA™). За информация относно авторските права, запазената марка и разрешенията, моля посетете permissions или се свържете с permissions@ifac.org. 529 Fifth Avenue New York, New York 10017 USA www.ethicsboard.org ISBN: 978-1-60815-586-6 Настоящото Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители, издание 2024 на International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), публикувано от International Federation of Accountants (IFAC) през август 2024 г. на английски език, е преведено на български език от Института на дипломираните експерт-счетоводители в България през ноември 2024 г. и се възпроизвежда с разрешението на IFAC. Процесът на превод на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители, 2024 е разгледан от IFAC и преводът е извършен в съответствие с „Policy Statement –Policy for translating and Reproducing Standards” на IFAC.. Одобреният текст на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители, 2024 е този, публикуван от IFAC на английски език. Текст на английски език на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители, 2024 © 2024 на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Текст на български език на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители, 2024 © 2024 на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Оригинално заглавие: Handbook of the International Code of Ethics for Professional Accountants, 2024 Edition, ISBN: 978-1-60815-586-6 Свържете се с permissions@ifac.org за разрешение за възпроизвеждане, съхранение, препредаване или сходна употреба на настоящия документ РЪКОВОДСТВО ПО МЕЖДУНАРОДЕН ЕТИЧЕН КОДЕКС НА ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СЧЕТОВОДИТЕЛИ (ВКЛЮЧИТЕЛНО МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА НЕЗАВИСИМОСТ) ИЗДАНИЕ 2024 г. Как е организирано настоящото Ръководство Съдържанието на настоящото Ръководство е организирано по раздели както следва: Въведение към International Ethics Standards Board for Accountants За International Foundation for Ethics and Audit Ролята на International Federation of Accountants Обхват на настоящото Ръководство Промени по същество в сравнение с изданието от 2022 г. Указател към Кодекса Съдържание Предговор Част 1 – Спазване изискванията на Кодекса, фундаментални принципи и концептуална рамка Част 2 – Професионални счетоводители в бизнеса Част 3 – Професионални счетоводители на публична практика Международни стандарти за независимост (Части 4А и 4Б) Част 4А – Независимост при ангажименти за одит и преглед Част 4Б – Независимост при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит или преглед Речник, включително списък на съкращенията Дата на влизане в сила Промени в Кодекса Авторски права и превод IFAC публикува издаваните от IESBA ръководства, стандарти и други документи и притежава авторските права върху тях. IFAC отчита, че е важно съставителите и потребителите на финансовите отчети, одиторите и останалите професионални счетоводители, регулаторните органи, националните органи за изготвяне и въвеждане на стандарти, организациитечленки на IFAC, адвокатите, представителите на научните среди, студентите и други заинтересовани групи лица в страни, в които английският език не е майчин език, да имат достъп до стандартите на родния си език. Ето защо IFAC насърчава и улеснява възпроизвеждането, или превода и възпроизвеждането, на своите публикации. Политиката на IFAC по отношение на превода и възпроизвеждането на нейните публикации, обект на авторско право, е изложена в Политика по отношение превода и възпроизвеждането на стандарти, публикувани от International Federation of Accountants и Политика по отношение възпроизвеждането, или превода и възпроизвеждането, на публикации на International Federation of Accountants. Заинтересованите страни, желаещи да възпроизведат, или да преведат и възпроизведат, настоящото Ръководство следва да се свържат с permissions@ifac.org за съответните условия. ВЪВЕДЕНИЕ КЪМ INTERNATIONAL ETHICS STANDARDS BOARD FOR ACCOUNTANTS® International Ethics Standards Board for Accountants® (IESBA®) е независим глобален съвет за изготвяне и въвеждане на стандарти. IESBA служи на обществения интерес като изготвя и въвежда висококачествени международни стандарти за етика (включително независимост) като крайъгълен камък на етичното поведение в бизнеса и организациите и на общественото доверие във финансовата и нефинансовата информация, което е от фундаментално значение за правилното функциониране и устойчивостта на организациите, финансовите пазари и икономиките в световен мащаб. Стандартите на IESBA се съдържат в International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards) (the Code) (Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост)) („Кодексът“). IESBA разработва и издава стандартите си независимо и в съответствие с одобрена регламентирана процедура и Рамката за отчитане на обществения интерес под надзора на Надзорния съвет за отчитане и отразяване на обществения интерес (PIOB). Заседанията на Съвета са открити за обществеността, а материалите по работната програма са достъпни на уебсайта на IESBA. За допълнителна информация, моля посетете www.ethicsboard.org. ЗА INTERNATIONAL FOUNDATION FOR ETHICS AND AUDIT International Foundation for Ethics and Audit - Международна фондация за етика и одит - (IFEA или „Фондацията“) - е организация с нестопанска цел, която подпомага създаването на висококачествени международни стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност в обществен интерес. Фондацията изпълнява своята мисия чрез двата си съвета за изготвяне и въвеждане на стандарти - International Auditing and Assurance Standards Board (Съвет по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност) и International Ethics Standards Board for Accountants (Съвет за международни стандарти по етика за счетоводители) Фондацията представлява изпълнение на ключова препоръка, предвидена в препоръките на Групата за наблюдение от юли 2020 г. „Укрепване на системата за изготвяне и въвеждане на международните одиторски и етични стандарти". Мисията на Фондацията е да подпомага разработването на висококачествени международни стандарти за етика, одит и изразяване на сигурност, като: • гарантира независим, експертен в техническо отношение и стриктен процес на изготвяне и въвеждане на стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност; • подкрепя обществения интерес по време на целия процес по изготвяне и въвеждане на стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност; и • провежда, посредством IAASB и IESBA, научни изследвания в подкрепа на разработването, приемането и прилагането на международни стандарти и подпомага обучението и информирането на заинтересованите страни. Прозрачните и висококачествени международни стандарти са основни стълбове на глобалната структура за външно отчитане. Приемането и прилагането им допринася за наличието на висококачествена финансова и нефинансова информация за заинтересованите страни, включително инвеститорите и обществеността, като по този начин подкрепя доверието във външното отчитане и изразяването на сигурност и повишава икономическия растеж. За повече информация посетете уебсайта на Фондацията на адрес www.ethicsandaudit.org . РОЛЯТА НА INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS International Federation of Accountants® (IFAC®) - Международната федерация на счетоводителите - е глобалната организация на счетоводната професия. Тя служи на обществения интерес, като работи с организациите-членки за осигуряване на квалифицирана, образована и етична работна сила от професионални счетоводители по целия свят; като допринася за развитието на устойчиви организации в частния и публичния сектор; и като подкрепя силни международни финансови пазари и икономики. В IFAC членуват повече от 180 професионални счетоводни организации в над 135 юрисдикции, които представляват над 3 милиона професионални счетоводители на публичната практика, в индустрията, държавните служби и образованието. В рамките на своя мандат в обществен интерес IFAC допринася за разработването, приемането и прилагането на висококачествени международни стандарти и подпомага процесите, които осигуряват дейността на IESBA. За повече информация посетете уебсайта на IFAC на адрес www.ifac.org. ОБХВАТ НА НАСТОЯЩОТО РЪКОВОДСТВО ИЗДАНИЕ 2024 г. Настоящото Ръководство събира на едно място, с цел използване като референтен източник, информация относно Фондацията, ролята на IFAC и официалния текст на International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards) (Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост)) („Кодексът“), издаван от IESBA. ПРОМЕНИ ПО СЪЩЕСТВО В СРАВНЕНИЕ С ИЗДАНИЕТО ОТ 2023 г. (КОДЕКСА) Настоящото Ръководство заменя изданието от 2023 г. на Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) и включва следните преработки, които ще влязат в сила през декември 2024 г.: • Преработената дефиниция на предприятие от обществен интерес (ПОИ), която, наред с другото, посочва по-широк списък на задължителни категории ПОИ, включително нова категория „публично търгувано предприятие“, която да замени категорията „регистрирано за търгуване на борсата предприятие (регистрирано на борсата предприятие)“ Преработената дефиниция на ПОИ и свързаните с това разпоредби ще бъдат в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2024 г. По-ранното прилагане е разрешено. Промените са публикувани на уебсайта на IESBA през април 2022 г. • Промените в дефинициите на „клиент за одит“ и „клиент за одит на група“ в Речника на термините, произтичащи от одобрените преработки на дефинициите на регистрирано на борсата предприятие и предприятие от обществен интерес. Преработените дефиниции на „клиент за одит“ и „клиент за одит на група“ ще бъдат в сила за одити на финансови отчети и финансови отчети на група за периоди, започващи на или след 15 декември 2024 г. • Преработки на Кодекса, свързани с технологиите. Свързаните с технологиите преработки в Части 1 до 3 ще бъдат в сила от 15 декември 2024 г. Свързаните с технологиите преработки в Част 4A ще бъдат в сила за одити и прегледи на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2024 г. По-ранното прилагане е разрешено. Промените са публикувани на уебсайта на IESBA през април 2023 г. Одобрени промени, които все още не са в сила Изданието 2024 г. на Ръководството съдържа: • Разпоредбите на Кодекса, отнасящи се до данъчното планиране и свързаните с него услуги Раздел 280 ще бъде в сила за дейности по данъчно планиране, започващи след 30 юни 2025 г. Раздел 380 и произтичащите изменения в Раздел 321 ще бъдат в сила за услуги по данъчно планиране, започващи след 30 юни 2025 г. Преходна разпоредба: По отношение на услуги или дейности по данъчно планиране, започнати преди посочената по-горе дата на влизане в сила, такива услуги или дейности могат да бъдат продължени и завършени съгласно съществуващите разпоредби на Кодекса. По-ранното прилагане е разрешено. Промените са публикувани на уебсайта на IESBA през април 2024 г. Промени в Кодекса, публикувани след април 2024 г. и Проекти за обсъждане За информация относно последните разработки и развития, както и за получаване на окончателните становища, издадени след април 2024 г. или на неприключените все още проекти за обсъждане, посетете уебсайта на IESBA на адрес www.ethicsboard.org. УКАЗАТЕЛ КЪМ КОДЕКСА (Настоящият Указател е незадължително помощно средство за използване на Кодекса) Цел на Кодекса 1. Международният етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международните стандарти за независимост) („Кодексът“) излага фундаментални етични принципи за професионалните счетоводители, отразявайки отчитането от страна на професионалния бранш на неговата отговорност по отношение на обществения интерес. Тези принципи установяват стандарта на поведение, който се очаква от професионалния счетоводител. Фундаменталните принципи са: почтеност, обективност, професионална компетентност и надлежно внимание, конфиденциалност и професионално поведение. 2. Кодексът предоставя концептуална рамка, която професионалните счетоводители трябва да прилагат, за да идентифицират, оценяват и адресират заплахи за спазване на фундаменталните принципи. Кодексът излага изисквания и материали за приложение по различни теми, с цел да помогне на счетоводителите да прилагат концептуалната рамка по отношение на тези теми. 3. Когато става въпрос за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност, Кодексът излага Международни стандарти за независимост, установени чрез прилагане на концептуалната рамка спрямо заплахи за независимостта във връзка с тези ангажименти. Как е структуриран Кодексът 4. Кодексът съдържа следните материали: ● Част 1 – Спазване изискванията на кодекса, фундаментални принципи и концептуална рамка, която включва фундаменталните принципи и концептуалната рамка и е приложима по отношение на всички професионални счетоводители. ● Част 2 – Професионални счетоводители в бизнеса, която излага допълнителни материали, приложими по отношение на професионалните счетоводители в бизнеса, когато изпълняват професионални дейности. Професионалните счетоводители в бизнеса включват професионални счетоводители, наети по трудово правоотношение, ангажирани или привлечени въз основа на договор за поръчка, в изпълнително или неизпълнително качество, например: ○ в търговията, индустрията или услугите; ○ в публичния сектор; ○ в сферата на образованието; ○ в сектора на организациите с нестопанска цел; ○ в регулаторни органи или професионални организации. Част 2 е приложима също така и спрямо лица, които са професионални счетоводители на публична практика, когато изпълняват професионални дейности по силата на тяхното взаимоотношение с фирмата, независимо дали в качеството на изпълнител, лице, наето по трудово правоотношение, или собственик. ● Част 3 – Професионални счетоводители на публична практика, която излага допълнителни материали, приложими по отношение на професионалните счетоводители на публична практика, когато предоставят професионални услуги. ● Международни стандарти за независимост, които излагат допълнителни материали, приложими по отношение на професионалните счетоводители на публична практика, когато предоставят услуги по изразяване на сигурност, както следва: o Част 4А – Независимост при ангажименти за одит и преглед, която е приложима, когато се изпълняват ангажименти за одит или преглед. o Част 4Б – Независимост при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит или преглед, която е приложима, когато се изпълняват ангажименти за изразяване на сигурност, които не са ангажименти за одит или преглед. ● Речник, който съдържа дефинираните термини (заедно с допълнителни пояснения, когато това е уместно) и описаните термини, които имат специфично значение в определени части на Кодекса. Например, както е отбелязано в Речника, в Част 4А терминът „ангажимент за одит“ се отнася с еднаква сила както за ангажименти за одит, така и за ангажименти за преглед. Речникът включва също така и списък със съкращения, които са използвани в Кодекса и списък с други стандарти, към които Кодексът прави препратка. 5. Кодексът съдържа раздели, които адресират конкретни теми. Някои раздели съдържат подраздели, разглеждащи специфични аспекти на тези теми. Всеки раздел на Кодекса е структуриран, когато това е уместно, както следва: ● Въведение – излага предмета, разгледан в съответния раздел, и въвежда изискванията и материалите за приложение в контекста на концептуалната рамка. Встъпителните материали съдържат информация, включително обяснение на използваните термини, която е важна за разбирането и прилагането на всяка една част и нейните раздели. ● Изисквания – установяват общи и специфични задължения по отношение на адресирания предмет. ● Материали за приложение – осигуряват контекст, пояснения, предложения за действия или въпроси, които да бъдат взети под внимание, илюстративни примери и други насоки, които да подпомогнат спазването на изискванията. Как да бъде използван Кодексът Фундаменталните принципи, независимост и концептуална рамка 6. Кодексът изисква професионалните счетоводители да спазват фундаменталните етични принципи. Кодексът изисква също така от тях да прилагат концептуалната рамка, за да идентифицират, оценяват и адресират заплахите за спазване на фундаменталните принципи. Прилагането на концептуалната рамка изисква критично мислене, упражняване на професионална преценка и използването на теста за разумна и информирана трета страна. 7. Концептуалната рамка отчита, че наличието на условия, политики и процедури, установени от професионалния бранш, законодателството, нормативна разпоредба, фирмата или организацията-работодател би могло да окаже влияние върху идентифицирането на заплахите. Тези условия, политики и процедури биха могли да бъдат също така и уместен фактор, когато професионалният счетоводител оценява дали дадена заплаха е на приемливо ниво. Когато заплахите не са на приемливо ниво, концептуалната рамка изисква счетоводителят да адресира тези заплахи. Прилагането на предпазни мерки е един начин, по който заплахите биха могли да бъдат адресирани. Предпазните мерки представляват действия, които счетоводителят предприема самостоятелно или в комбинация и които по ефикасен начин свеждат заплахите до приемливо ниво. 8. В допълнение, Кодексът изисква професионалните счетоводители да бъдат независими, когато изпълняват ангажименти за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност. Концептуалната рамка е приложима по същия начин спрямо идентифицирането, оценяването и адресирането на заплахи за независимостта, както тя се прилага по отношение на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 9. Спазването на Кодекса изисква да се познават, разбират и прилагат: ● всички уместни разпоредби на конкретен раздел в контекста на Част 1, заедно с допълнителните материали, изложени в Раздели 200, 300, 400 и 900, когато това е приложимо. ● всички уместни разпоредби на конкретен раздел, например, прилагане на разпоредбите, които са изложени след подзаглавията „Общи положения“ и „Всички клиенти за одит“, заедно с допълнителни специфични разпоредби, включително тези, изложени след подзаглавията „Клиенти за одит, които не са предприятия от обществен интерес“ или „Клиенти за одит, които са предприятия от обществен интерес“. ● всички уместни разпоредби, изложени в конкретен раздел, заедно с допълнителните разпоредби, изложени в имащия отношение към въпроса подраздел. Изисквания и материали за приложение 10. Изискванията и материалите за приложение трябва да бъдат четени и прилагани с цел спазване на фундаменталните принципи, прилагане на концептуалната рамка и когато се изпълняват ангажименти за одит, преглед или други ангажименти за изразяване на сигурност, запазване на независимост. Изисквания 11. Изискванията са обозначени с буквата „И” и в повечето случаи съдържат израза „следва да”. Изразът „следва да” в Кодекса налага задължение на професионалния счетоводител или фирмата да спази изискванията на конкретната разпоредба, в която е използван изразът „следва да”. 12. В някои ситуации Кодексът предвижда специално изключение от дадено изискване. В такава ситуация разпоредбата е обозначена с буквата „И”, но използва думата „може” или условна конструкция. 13. Когато в Кодекса се използва думата „може”, тя означава разрешение при определени обстоятелства да се предприеме конкретно действие, включително като изключение от дадено изискване. Думата не се използва за обозначаване на възможност. 14. Когато в Кодекса се използват фразите „би могло” или „възможно е”, те означават възможност за възникването на даден въпрос, настъпването на дадено събитие или предприемането на даден начин на действие. Тези термини не приписват конкретно ниво на възможност или вероятност, когато са използвани в съчетание със заплаха, тъй като оценяването на дадена заплаха зависи от фактите и обстоятелствата, отнасящи се до конкретния въпрос, събитие или начин на действие. Материали за приложение 15. В допълнение към изискванията, Кодексът съдържа материали за приложение, които осигуряват контекст, уместен за правилното разбиране на Кодекса. По-специално, материалите за приложение имат за цел да помогнат на професионалния счетоводител да разбере как да прилага концептуалната рамка спрямо конкретен набор от обстоятелства, както и да разбере и спазва конкретно изискване. Макар такива материали за приложение да не налагат сами по себе си изискване, вземането на тези материали под внимание е необходимо за правилното прилагане на изискванията в Кодекса, включително прилагането на концептуалната рамка. Материалите за приложение са обозначени с буквата „П”. 16. Макар материалите за приложение да включват списък с примери, тези списъци не са замислени да бъдат изчерпателни. Приложение към Указателя в Кодекса 17. Приложението към настоящия Указател дава обща представа за Кодекса. Приложение към Указателя в Кодекса ОБЩА ПРЕДСТАВА ЗА КОДЕКСА Част 1 СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА (Всички професионални счетоводители – раздели 100 до 199) Част 2 Част 3 ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА (Раздели 200 до 299) (Раздели 300 до 399) (Част 2 е приложима също така и спрямо лица, които са професионални счетоводители на публична практика, когато МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА НЕЗАВИСИМОСТ изпълняват професионални дейности по силата на тяхното взаимоотношение с фирмата) (Части 4А и 4Б) Част 4А - НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД (Раздели 400 до 899) Част 4Б - НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ ПРЕГЛЕД (Раздели 900 до 999) РЕЧНИК (Всички професионални счетоводители) РЪКОВОДСТВО ПО МЕЖДУНАРОДЕН ЕТИЧЕН КОДЕКС НА ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СЧЕТОВОДИТЕЛИ (включително МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА НЕЗАВИСИМОСТ) СЪДЪРЖАНИЕ ПРЕДГОВОР ЧАСТ 1 – СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА РАЗДЕЛ 100 СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА РАЗДЕЛ 110 ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ ПОДРАЗДЕЛ 111 – ПОЧТЕНОСТ ПОДРАЗДЕЛ 112 – ОБЕКТИВНОСТ ПОДРАЗДЕЛ 113 – ПРОФЕСИОНАЛНА КОМПЕТЕНТНОСТ И НАДЛЕЖНО ВНИМАНИЕ ПОДРАЗДЕЛ 114 – КОНФИДЕНЦИАЛНОСТ ПОДРАЗДЕЛ 115 – ПРОФЕСИОНАЛНО ПОВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛ 120 КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА ЧАСТ 2 - ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА РАЗДЕЛ 200 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА РАЗДЕЛ 210 КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 220 ИЗГОТВЯНЕ И ПРЕДСТАВЯНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ РАЗДЕЛ 230 ИЗПЪЛНЕНИЕ С ДОСТАТЪЧНИ ЕКСПЕРТНИ ЗНАНИЯ И УМЕНИЯ РАЗДЕЛ 240 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ, ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ И СТИМУЛИ, ОБВЪРЗАНИ С ФИНАНСОВОТО ОТЧИТАНЕ И ВЗЕМАНЕТО НА РЕШЕНИЯ РАЗДЕЛ 250 СТИМУЛИ, ВКЛЮЧИТЕЛНО ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 260 ОТГОВОР НА СЛУЧАИ НА НЕСПАЗВАНЕ НА ИЗИСКВАНИЯТА НА ЗАКОНИ И НОРМАТИВНИ РАЗПОРЕДБИ РАЗДЕЛ 270 НАТИСК ЗА НАРУШАВАНЕ НА ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ ЧАСТ 3 - ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА РАЗДЕЛ 300 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА РАЗДЕЛ 310 КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 320 ПРОФЕСИОНАЛНИ НАЗНАЧЕНИЯ РАЗДЕЛ 321 ВТОРО МНЕНИЕ РАЗДЕЛ 325 ОБЕКТИВНОСТ НА ЛИЦЕТО, ИЗВЪРШВАЩО ПРЕГЛЕД ЗА КАЧЕСТВОТО НА АНГАЖИМЕНТА И НА ДРУГИ ПОДХОДЯЩИ ПРОВЕРИТЕЛИ РАЗДЕЛ 330 ХОНОРАРИ И ДРУГИ ВИДОВЕ ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ РАЗДЕЛ 340 СТИМУЛИ, ВКЛЮЧИТЕЛНО ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 350 ОТГОВОРНО ПАЗЕНЕ НА АКТИВИ НА КЛИЕНТИ РАЗДЕЛ 360 ОТГОВОР НА СЛУЧАИ НА НЕСПАЗВАНЕ НА ИЗИСКВАНИЯТА НА ЗАКОНИ И НОРМАТИВНИ РАЗПОРЕДБИ ЧАСТ 4А – НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 400 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА ПО ОТНОШЕНИЕ НА НЕЗАВИСИМОСТТА ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 405 ОДИТИ НА ГРУПА РАЗДЕЛ 410 ХОНОРАРИ РАЗДЕЛ 411 ПОЛИТИКИ ЗА ОЦЕНЯВАНЕ И ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ РАЗДЕЛ 420 ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 430 ДЕЙСТВИТЕЛНИ СЪДЕБНИ ПРОЦЕСИ ИЛИ ЗАПЛАХА ЗА СЪДЕБЕН ПРОЦЕС РАЗДЕЛ 510 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 511 ЗАЕМИ И ГАРАНЦИИ РАЗДЕЛ 520 БИЗНЕС ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 521 СЕМЕЙНИ И ЛИЧНИ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 522 НЕОТДАВНАШЕН ТРУДОВ СТАЖ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 523 РАБОТА КАТО ДИРЕКТОР ИЛИ ОТГОВОРНО ДЛЪЖНОСТНО ЛИЦЕ НА КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 524 РАБОТА ПО ТРУДОВО ПРАВООТНОШЕНИЕ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 525 ВРЕМЕННО НАЗНАЧАВАНЕ НА ПЕРСОНАЛ РАЗДЕЛ 540 ПРОДЪЛЖИТЕЛНО АСОЦИИРАНЕ НА ПЕРСОНАЛ (ВКЛЮЧИТЕЛНО РОТАЦИЯ НА СЪДРУЖНИЦИТЕ) С КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 600 ПРЕДОСТАВЯНЕ НА УСЛУГИ, КОИТО НЕ СА ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, НА КЛИЕНТ ЗА ОДИТ ПОДРАЗДЕЛ 601 – СЧЕТОВОДНИ УСЛУГИ ПОДРАЗДЕЛ 602 – АДМИНИСТРАТИВНИ УСЛУГИ ПОДРАЗДЕЛ 603 – УСЛУГИ ЗА ИЗГОТВЯНЕ НА ОЦЕНКИ ПОДРАЗДЕЛ 604 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ С ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ ПОДРАЗДЕЛ 605 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ С ВЪТРЕШЕН ОДИТ ПОДРАЗДЕЛ 606 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ СЪС СИСТЕМИТЕ ЗА ИНФОРМАЦИОННИ ТЕХНОЛОГИИ ПОДРАЗДЕЛ 607 – УСЛУГИ ЗА ПОДКРЕПА ПО ВРЕМЕ НА СЪДЕБНИ ПРОЦЕСИ ПОДРАЗДЕЛ 608 – ПРАВНИ УСЛУГИ ПОДРАЗДЕЛ 609 – УСЛУГИ ПО НАБИРАНЕ НА ПЕРСОНАЛ ПОДРАЗДЕЛ 610 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ С КОРПОРАТИВНИ ФИНАНСИ РАЗДЕЛ 800 ДОКЛАДИ ВЪРХУ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ СЪС СПЕЦИАЛНО ПРЕДНАЗНАЧЕНИЕ, КОИТО ВКЛЮЧВАТ ОГРАНИЧЕНИЕ ОТНОСНО ИЗПОЛЗВАНЕТО И РАЗПРОСТРАНЕНИЕТО ИМ (АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД) ЧАСТ 4Б – НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 900 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА ПО ОТНОШЕНИЕ НА НЕЗАВИСИМОСТТА ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 905 ХОНОРАРИ РАЗДЕЛ 906 ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 907 ДЕЙСТВИТЕЛНИ СЪДЕБНИ ПРОЦЕСИ ИЛИ ЗАПЛАХА ЗА СЪДЕБЕН ПРОЦЕС РАЗДЕЛ 910 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 911 ЗАЕМИ И ГАРАНЦИИ РАЗДЕЛ 920 БИЗНЕС ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 921 СЕМЕЙНИ И ЛИЧНИ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 922 НЕОТДАВНАШЕН ТРУДОВ СТАЖ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 923 РАБОТА КАТО ДИРЕКТОР ИЛИ ОТГОВОРНО ДЛЪЖНОСТНО ЛИЦЕ НА КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 924 РАБОТА ПО ТРУДОВО ПРАВООТНОШЕНИЕ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 940 ПРОДЪЛЖИТЕЛНО АСОЦИИРАНЕ НА ПЕРСОНАЛ С КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 950 ПРЕДОСТАВЯНЕ НА УСЛУГИ, КОИТО НЕ СА ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, НА КЛИЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 990 ДОКЛАДИ, КОИТО ВКЛЮЧВАТ ОГРАНИЧЕНИЕ ОТНОСНО ИЗПОЛЗВАНЕТО И РАЗПРОСТРАНЕНИЕТО ИМ (АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ ПРЕГЛЕД) РЕЧНИК, ВКЛЮЧИТЕЛНО СПИСЪК НА СЪКРАЩЕНИЯТА ДАТА НА ВЛИЗАНЕ В СИЛА ПРЕДГОВОР IESBA разработва и издава, в рамките на собствената си компетентност, International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards) (Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост)), („Кодексът”), който да бъде използван от професионалните счетоводители в световен мащаб. IESBA издава Кодекса за международно прилагане, следвайки надлежна регламентирана процедура. International Federation of Accountants (IFAC) установява отделни изисквания за своите организации-членки във връзка с Кодекса. ЧАСТ 1 – СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА Раздел 100 Спазване изискванията на Кодекса Раздел 110 Фундаменталните принципи Подраздел 111 – Почтеност Подраздел 112 – Обективност Подраздел 113 – Професионална компетентност и надлежно внимание Подраздел 114 – Конфиденциалност Подраздел 115 – Професионално поведение Раздел 120 Концептуалната рамка ЧАСТ 1 – СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА РАЗДЕЛ 100 СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА Въведение 100.1 Отличителна черта на счетоводната професия е поемането на отговорност да се действа в обществен интерес. 100.2 Доверието в счетоводната професия е причината, поради която стопанските предприятия, правителствата и органите на държавно управление и други организации ангажират професионални счетоводители в широк кръг области, включително финансово и корпоративно отчитане, изразяване на сигурност и други професионални дейности. Счетоводителите разбират и потвърждават, че това доверие се базира на уменията и ценностите, които счетоводителите придават на професионалните дейности, осъществявани от тях, включително: (а) придържане към етични принципи и професионални стандарти; (б) прилагане на бизнес качества и деловитост; (в) използване на експертни знания и умения по технически и други въпроси; и (г) използване на професионална преценка. Прилагането на тези умения и ценности дава възможност на счетоводителите да предоставят консултации или други резултати от дейността си, които да отговарят на целите, за които се предоставят и на които предвидените потребители на тези резултати биха могли да разчитат. 100.3 Кодексът излага висококачествени стандарти за етично поведение, очаквано от професионалните счетоводители, които да бъдат възприети от професионалните счетоводни организации, членки на Международната федерация на счетоводителите (IFAC), или да бъдат използвани от тези организации като база за техните етични кодекси. Кодексът може да бъде използван или възприеман също така и от лицата или организациите, отговорни за изготвянето и въвеждането на етични стандарти за професионални счетоводители в конкретни сектори или юрисдикции и от фирмите при разработване на техните политики в областта на етиката и независимостта. 100.4 Кодексът установява пет фундаментални принципа, които трябва да бъдат спазвани от всички професионални счетоводители. Кодексът включва също така и концептуална рамка, която излага подхода, който трябва да бъде възприет за идентифициране, оценяване и адресиране на заплахите за спазване на тези фундаментални принципи, а по отношение ангажиментите за одит и други ангажименти за изразяване на сигурност – заплахите за независимостта. Кодексът прилага фундаменталните принципи и концептуалната рамка по отношение на широк кръг факти и обстоятелства, с които счетоводителите може да се сблъскат, независимо дали в бизнеса или в публичната си практика. Изисквания и материали за приложение 100.5 П1 Изискванията в Кодекс, обозначени с буквата „И“, налагат задължения. 100.5 П2 Материалите за приложение, обозначени с буквата „П“, осигуряват контекст, пояснения, предложения за действия или въпроси, които да бъдат взети под внимание, илюстративни примери и други насоки, имащи отношение към правилното разбиране на Кодекса. По-специално, материалите за приложение са замислени да помогнат на професионалния счетоводител да разбере как да прилага концептуалната рамка по отношение на конкретен набор от обстоятелства и да разбере и спазва конкретно изискване. Макар такива материали за приложение сами по себе си да не налагат изискване, вземането под внимание на тези материали е необходимо за правилното прилагане на изискванията на Кодекса, включително прилагане на концептуалната рамка. И100.6 Професионалният счетоводител следва да спазва изискванията на Кодекса. 100.6 П1 Спазването на фундаменталните принципи и конкретните изисквания на Кодекса дава възможност на професионалните счетоводители да изпълняват своята отговорност да действат в интерес на обществото. 100.6 П2 Спазване изискванията на Кодекса включва подходящо отчитане на целта и намерението на конкретните изисквания. 100.6 П3 Спазването на изискванията на Кодекса не означава винаги, че професионалните счетоводители ще са изпълнили отговорността си да действат в интерес на обществото. Възможно е да има необичайни или изключителни обстоятелства, при които счетоводителят да смята, че спазването на дадено изискване или изисквания на Кодекса може да не е в обществен интерес или да доведе до непропорционален резултат. При тези обстоятелства счетоводителят се насърчава да се консултира с подходящ орган или организация, като например професионална организация или регулаторен орган. 100.6 П4 Действайки в обществен интерес, когато извършва професионални дейности, професионалният счетоводител взема предвид не само предпочитанията или изискванията на отделния клиент или организацията-работодател, но и интересите на други заинтересовани страни. И100.7 Ако съществуват обстоятелства, при които закони или нормативни разпоредби не позволяват на професионалния счетоводител да спази изискванията на определени части от Кодекса, тези закони и нормативни разпоредби са с по-голяма правна сила, като счетоводителят следва да спазва изискванията на всички останали части на Кодекса 100.7 П1 Принципът за професионално поведение изисква професионалният счетоводител да спазва изискванията на приложимите закони и нормативни разпоредби. Възможно е в някои юрисдикции да има разпоредби, които се различават или надхвърлят тези, изложени в Кодекса. Счетоводителите в тези юрисдикции трябва да са запознати с такива различия и да спазват по-строгите разпоредби, освен в случаите, когато това е забранено от закон или нормативна разпоредба. Нарушения на Кодекса И100.8 Параграфи И400.80 до И400.89 и И900.50 до И900.55 адресират случаите на нарушение на Международните стандарти за независимост. Професионален счетоводител, който идентифицира нарушение на други разпоредби на Кодекса следва да оцени значимостта на това нарушение и неговия ефект върху способността на счетоводителя да спази фундаменталните принципи. Счетоводителят също така следва: (а) да предприеме във възможно най-кратък срок действия, които биха могли да са на разположение, за да адресира по задоволителен начин последствията от нарушението; и (б) да реши дали да докладва нарушението до уместните страни. 100.8 П1 Уместните страни, до които такова нарушение би могло да бъде докладвано, включват лицата, които е възможно да бъдат засегнати от него, професионална организация, регулаторен или надзорен орган. РАЗДЕЛ 110 ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ Общи положения 110.1 П1 Съществуват пет фундаментални принципа на етиката по отношение на професионалния счетоводител: (а) Почтеност – да бъде прям и честен във всички професионални и бизнес отношения; (б) Обективност – да използва професионална или бизнес преценка, която да не бъде компрометирана от: (i) предубеденост; (ii) конфликт на интереси; или (iii) неправомерно влияние от страна на, или неправомерно разчитане на, лица, организации, технологии или други фактори. (в) Професионална компетентност и надлежно внимание – : (i) да овладее и поддържа професионалните знания и умения на ниво, необходимо за да се гарантира, че клиентът или организацията-работодател получава компетентна професионална услуга, базирана на действащите технически и професионални стандарти и приложимото законодателство; и (ii) да действа с усърдие и задълбоченост, както и в съответствие с приложимите технически и професионални стандарти; (г) Конфиденциалност – да зачита конфиденциалността на информацията, придобита в резултат на професионални или бизнес отношения; (д) Професионално поведение – (i) да спазва изискванията на приложимите закони и нормативни разпоредби; (ii) да се държи по начин, съответстващ на отговорността на професионалния бранш да действа в обществен интерес във всички професионални дейности и бизнес отношения; и (iii) да избягва всяко поведение, за което професионалният счетоводител знае или би следвало да знае, че е възможно да дискредитира професията. И110.2 Професионалният счетоводител следва да спазва всеки един от фундаменталните принципи. 110.2 П1 Фундаменталните принципи на етиката установяват стандарта на поведение, който се очаква от професионалния счетоводител. Концептуалната рамка установява подхода, който се изисква счетоводителят да прилага при спазването на тези фундаментални принципи. Подраздели 111 до 115 излагат изисквания и материали за приложение, отнасящи се до всеки един от фундаменталните принципи. 110.2 П2 Възможно е професионалният счетоводител да бъде изправен пред ситуация, в която спазването на даден фундаментален принцип влиза в конфликт със спазването на един или повече от останалите фундаментални принципи. В подобна ситуация счетоводителят би могъл да обмисли, ако е необходимо при запазване на анонимност, консултиране с: ● други лица в рамките на фирмата или организациятаработодател; ● лицата, натоварени с общо управление; ● професионална организация; ● регулаторен орган; ● юридически съветник. Подобни консултации обаче не освобождават счетоводителя от отговорността да използва професионална преценка, за да разреши конфликта, или при необходимост и в случай че това не е забранено от закон или нормативна разпоредба, да се разграничи от въпроса, пораждащ този конфликт. 110.2 П3 Професионалният счетоводител се насърчава да документира същността на въпроса, подробностите за евентуални обсъждания, взетите решения и логическата обосновка на тези решения. ПОДРАЗДЕЛ 111 – ПОЧТЕНОСТ И111.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за почтеност, който изисква счетоводителят да бъде прям и честен във всички професионални и бизнес отношения. 111.1 П1 Почтеността предполага справедливо отношение, правдивост и сила на характера да се действа правилно, дори когато професионалният счетоводител е подложен на натиск да постъпи по друг начин или когато това може да доведе до потенциални неблагоприятни лични или организационни последици. 111.1 П2 Да се действа правилно предполага: (а) отстояване на позицията, когато професионалният счетоводител се сблъсква с дилеми и трудни ситуации; или (б) противопоставяне или подлагане на критична оценка на действията на другите, когато обстоятелствата го налагат, по подходящ за обстоятелствата начин. И111.2 Професионалният счетоводител не следва съзнателно да бъде свързван с доклади, декларации, комуникации или друга информация, за които счетоводителят счита, че информацията: (а) съдържа съществено невярно или подвеждащо отчитане или докладване; (б) съдържа безотговорно дадени изявления или информация; или (в) пропуска или прикрива задължителна информация, когато подобно пропускане или прикриване би било подвеждащо. 111.2 П1 Ако професионалният счетоводител предоставя модифициран доклад по отношение на такъв доклад, декларация, комуникация или друга информация, счетоводителят не е в нарушение на параграф И111.2. И111.3 Когато професионалният счетоводител узнае, че той е свързван с информацията, описана в параграф И111.2, счетоводителят следва да предприеме стъпки да бъде разграничен от тази информация. ПОДРАЗДЕЛ 112 – ОБЕКТИВНОСТ И112.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за обективност, който изисква счетоводителят да използва професионална или бизнес преценка, която да не е компрометирана от: (а) предубеденост; (б) конфликт на интереси; или (в) неправомерно влияние от страна на, или неправомерно разчитане на, лица, организации, технологии или други фактори И112.2 Професионалният счетоводител не следва да извършва професионална дейност, в случай че обстоятелство или взаимоотношение неправомерно влияе върху професионалната преценка на счетоводителя по отношение на тази дейност. ПОДРАЗДЕЛ 113 – ПРОФЕСИОНАЛНА КОМПЕТЕНТНОСТ И НАДЛЕЖНО ВНИМАНИЕ И113.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за професионална компетентност и надлежно внимание, който изисква счетоводителят: (а) да овладее и поддържа професионалните знания и умения на ниво, необходимо за да се гарантира, че клиентът или организацията-работодател получава компетентна професионална услуга, базирана на действащите технически и професионални стандарти и приложимото законодателство; и (б) да действа с усърдие и задълбоченост, както и в съответствие с приложимите технически и професионални стандарти. 113.1 П1 Обслужването на клиентите или организациите-работодатели с професионална компетентност включва използване на добре обоснована преценка при прилагането на професионалните знания и умения. 113.1 П2 Познанията и уменията, необходими за дадена професионална дейност, са различни в зависимост от естеството на дейността, която се извършва. Така например, в допълнение към прилагането на техническите знания, уместни за съответната професионална дейност, междуличностните, комуникационни и организационни умения улесняват взаимодействието на професионалния счетоводител с предприятията и лицата, с които професионалният счетоводител влиза във взаимодействие. 113.1 П3 Поддържането на професионална компетентност изисква професионалният счетоводител да бъде непрекъснато информиран и да разбира техническите, професионални и бизнес новости и новостите, свързани с технологиите, които имат отношение към професионалните дейности, осъществявани от счетоводителя. Продължаващото професионално развитие позволява на счетоводителя да развива и поддържа способностите си да осъществява компетентно своята дейност в професионалната среда. 113.1 П4 Усърдието обхваща отговорността да се работи в съответствие с изискванията на възложения ангажимент, внимателно, задълбочено и в срок. И113.2 При спазване на принципа за професионално поведение и надлежно внимание професионалният счетоводител следва да предприема разумни стъпки, за да гарантира, че лицата, които работят в професионално качество под негово ръководство, са подходящо обучени и са обект на подходящ надзор. И113.3 Когато е подходящо, професионалният счетоводител следва да запознава клиентите, организациите-работодатели и други потребители на извършваните от счетоводителя професионални дейности с ограниченията, вътрешноприсъщи на въпросните дейности и да обяснява последствията от тези ограничения. ПОДРАЗДЕЛ 114 – КОНФИДЕНЦИАЛНОСТ И114.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за конфиденциалност, който изисква счетоводителят да зачита конфиденциалността на информацията, придобита в хода на професионални или бизнес отношения. Счетоводителят следва: (а) да запазва повишено внимание по отношение на възможността за непреднамерено разкриване на информация, включително в социална среда, в частност пред близък бизнес сътрудник или най-близки членове на семейството и близки родственици; (б) да запазва конфиденциалността на информацията в рамките на фирмата или организацията-работодател; (в) да запазва конфиденциалността на информацията, разкрита от евентуален бъдещ клиент или организация-работодател; и (г) да предприеме разумни стъпки, за да гарантира, че персоналът, който е под контрола на професионалния счетоводител, както и лицата, от които се получават съвети и съдействие, съблюдават задължението на професионалния счетоводител за спазване на конфиденциалност; 114.1 П1 Запазването на конфиденциалността на информацията, придобита в хода на професионални и бизнес отношения, включва предприемането от страна на професионалния счетоводител на подходящи действия за защита конфиденциалността на такава информация в хода на нейното събиране, използване, прехвърляне, съхранение или запазване, разпространение и законосъобразно унищожаване. И114.2 Съобразявайки се с параграф И114.3, професионалният счетоводител не следва: (а) да разкрива конфиденциална информация, придобита в хода на професионални или бизнес отношения; (б) да използва конфиденциална информация, придобита в хода на професионални или бизнес отношения, в своя изгода или в изгода на фирмата, организацията-работодател или на трето лице; (в) да използва или разкрива конфиденциална информация, придобита или получена в хода на професионално или бизнес взаимоотношение, след като това взаимоотношение е приключило; и (г) да използва или разкрива информация, по отношение на която е приложимо задължението за запазване на конфиденциалност, независимо от това че информацията е станала публично достъпна по правомерен или неправомерен начин И114.3 Като изключение от параграф И114.2, професионалният счетоводител може да разкрива или използва конфиденциална информация, когато: (а) е налице законово или професионално задължение или право да постъпи по този начин; или (б) това е разрешено от клиента или от лице с правомощия да разреши разкриването или използването на конфиденциалната информация и това не е забранено от закон или нормативна разпоредба. 114.3 П1 Конфиденциалността служи на обществения интерес, тъй като улеснява свободното движение на информацията от клиента или организацията-работодател на професионалния счетоводител към счетоводителя, знаейки че тази информация няма да бъде разкрита пред трета страна. Независимо от това, по-долу са изложени обстоятелствата, при които от професионалните счетоводители е възможно да бъде изискано, или те да имат задължението или правото, да разкрият конфиденциална информация: (а) разкриването на информацията се изисква от закон или нормативна разпоредба, например: (i) представяне на документи или друго осигуряване на доказателства в хода на съдебни процедури; или (ii) оповестяване пред съответните публични органи за нарушения на закона, които са излезли наяве; и (б) съществува професионално задължение или професионално право за разкриване или използване на информацията, когато това не е забранено от закон или нормативна разпоредба: (i) за да се спазят изискванията за преглед върху качеството от страна на професионална организация; (ii) за да се отговори на запитване или разследване от страна на професионална организация или регулаторен орган; (iii) за да се защитят професионалните интереси на професионалния счетоводител при съдебно производство; или (iv) за да се спазят изискванията на техническите и професионални стандарти, включително изискванията по отношение на етиката. 114.3 П2 Когато се взема решение дали да се разкрие или използва конфиденциална информация, факторите, които в зависимост от конкретните обстоятелства трябва да бъдат взети под внимание, включват: ● Дали интересите на страните, включително на трети лица, чиито интереси е възможно да бъдат засегнати, биха могли да бъдат увредени, в случай че клиентът или организацията-работодател разреши разкриването или използването на информация от професионалния счетоводител. ● Дали цялата уместна информация е известна и подкрепена с доказателства до степента, в която това е практически възможно. Факторите, засягащи решението за разкриване или използване на информацията, включват: ○ неподкрепени с доказателства факти; ○ непълна информация; ○ необосновани заключения; ● Предложените средства за комуникиране на информацията. ● Дали страните, на които информацията ще бъде предоставена или на които ще бъде предоставен достъп, са подходящи получатели. ● Приложим закон или нормативна разпоредба (включително такива, регулиращи поверителността на личните данни) в юрисдикцията, в която разкриването на информацията би могло да се осъществи и в случай че е различна – юрисдикцията, в която е генерирана конфиденциалната информация. 114.3 П3 Обстоятелствата, при които фирмата или организациятаработодател се стреми да получи разрешение за използването или разкриването на конфиденциална информация, включват случаите, в които информацията ще бъде използвана с цел обучение, за разработването на продукти или технологии, за научноизследователска дейност или в качеството на източник на данни за отраслови или други референтни показатели или проучвания. Такова разрешение може да бъде с общо приложение (например във връзка с използването на информацията за целите на вътрешно обучение или инициативи за повишаване на качеството. При получаване на разрешение от физическото лице или предприятието, което е предоставило такава информация, за използване при конкретни обстоятелства, уместните съображения, които трябва да се комуникират (за предпочитане в писмена форма), биха могли да включват: • естеството на информацията, която ще бъде използвана или разкрита; • целта, за която информацията ще бъде използвана или разкрита (например, разработване на технологии, научноизследователска дейност или за референтни показатели или проучвания). • физическото лице или предприятието, което ще осъществи дейността, за която информацията ще бъде използвана или разкрита. • дали самоличността на физическото лице или предприятието, което е предоставило тази информация или на физическите лица или предприятията, за които се отнася тази информация, ще могат да бъдат идентифицирани от крайния резултат от дейността, за която информацията ще бъде използвана или разкрита. И114.4 Професионалният счетоводител следва да продължи да спазва принципа за конфиденциалност дори след края на взаимоотношението между счетоводителя и клиента или организацията-работодател. Когато професионалният счетоводител промени работното си място или придобие нов клиент, счетоводителят има право да използва предходния си опит, но не следва да използва или разкрива каквато и да било конфиденциална информация, придобита или получена в хода на професионални или бизнес взаимоотношения. ПОДРАЗДЕЛ 115 – ПРОФЕСИОНАЛНО ПОВЕДЕНИЕ И115.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за професионално поведение, който изисква счетоводителят: (а) да спазва приложимите закони и нормативни разпоредби; (б) да се държи по начин, съответстващ на отговорността на професионалния бранш да действа в обществен интерес във всички професионални дейности и бизнес отношения; и (в) да избягва всяко поведение, за което счетоводителят знае или би следвало да знае, че е възможно да дискредитира професията. Професионалният счетоводител не следва съзнателно да се ангажира с бизнес, занятие или дейност, която уронва или би могла да урони почтеността, обективността или добрата репутация на професията и в резултат на това би била несъвместима с фундаменталните принципи. 115.1 П1 Поведение, което би могло да дискредитира професията включва поведение, за което разумна и информирана трета страна вероятно би стигнала до заключение, че то влияе негативно върху добрата репутация на професията. И115.2 Когато осъществява маркетингови или промоционални дейности, професионалният счетоводител не следва да уронва престижа на професията. Професионалният счетоводител следва да бъде честен и правдив и не следва: (а) да изразява преувеличени твърдения за услугите, които счетоводителят предлага или за квалификацията и опита, които притежава; или (б) да изразява пренебрежение или да прави необосновани сравнения с работата на други лица. 115.2 П1 В случай че професионалният счетоводител се съмнява дали дадена форма на реклама или маркетинг е уместна, счетоводителят се насърчава да се консултира със съответната професионална организация. РАЗДЕЛ 120 КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА Въведение 120.1 Обстоятелствата, при които работят професионалните счетоводители, биха могли да създадат заплахи за спазване на фундаменталните принципи. Раздел 120 излага изисквания и материали за приложение, включително концептуална рамка, с оглед на това счетоводителите да бъдат подпомогнати да спазват фундаменталните принципи и да изпълнят своята отговорност да действат в обществен интерес. Тези изисквания и материали за приложение обхващат широката гама от факти и обстоятелства, включително разнообразните професионални дейности, интереси и взаимоотношения, които създават заплахи за спазването на фундаменталните принципи. В допълнение, те не позволяват на счетоводителите да достигнат до заключение, че дадена ситуация е разрешена, само поради това, че тази ситуация не е изрично забранена от Кодекса. 120.2 Концептуалната рамка излага конкретен подход, съгласно който професионалният счетоводител: (а) идентифицира заплахите за спазване на фундаменталните принципи; (б) оценява идентифицираните заплахи; и (в) адресира тези заплахи, като ги елиминира или свежда до приемливо ниво. Изисквания и материали за приложение Общи положения И120.3 Професионалният счетоводител следва да прилага концептуалната рамка, за да идентифицира, оцени и адресира заплахите за спазване на фундаменталните принципи, изложени в Раздел 110. 120.3 П1 Професионалният счетоводител следва да прилага концептуалната рамка, за да идентифицира, оцени и адресира заплахите за спазване на фундаменталните принципи, изложени в Раздел 110: (а) Част 2 – Професионални счетоводители в бизнеса; (б) Част 3 – Професионални счетоводители на публична практика; и (в) Международни стандарти за независимост, както следва: (i) Част 4А – Независимост при ангажименти за одит и преглед; и (ii) Част 4Б – Независимост при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит и преглед. И120.4 Когато се изправя пред въпрос, свързан с етиката, професионалният счетоводител следва да вземе под внимание контекста, в който този въпрос възниква или би могъл да възникне. Когато дадено лице, което е професионален счетоводител на публична практика, извършва професионална дейност по силата на взаимоотношението си със счетоводна фирма, независимо дали в качеството на изпълнител, служител по трудово правоотношение или собственик, то това лице следва да спазва разпоредбите на Част 2, приложими по отношение на въпросните обстоятелства. И120.5 При прилагане на концептуалната рамка професионалният счетоводител следва: (а) да има критично мислене; (б) да използва професионална преценка; и (в) да използва теста за разумна и информирана трета страна, описан в параграф 120.5 П9. Критично мислене 120.5 П1 Критичното мислене е предварително условие за получаването на разбиране за известните факти и обстоятелства, необходимо за правилното прилагане на концептуалната рамка. Притежаването на критично мислене предполага: (а) преценка на източника, уместността и достатъчността на получената информация, вземайки под внимание естеството, обхвата и резултатите от осъществяваната професионална дейност; и (б) запазване на непредубеденост и повишено внимание за необходимостта от допълнително разследване или друго действие. 120.5 П2 Когато преценява източника, уместността и достатъчността на получената информация, професионалният счетоводител може да вземе под внимание, наред с други въпроси, дали: ● се е появила нова информация и дали във фактите и обстоятелствата са настъпили промени. ● информацията или нейният източник може да са повлияни от предубеденост или личен интерес. ● съществуват причини за опасения, че потенциално уместна информация може да липсва от фактите и обстоятелствата, известни на счетоводителя. ● е налице несъответствие между известните факти и обстоятелства и очакванията на счетоводителя. ● информацията осигурява разумна база, въз основа на която да се достигне до заключение. ● е възможно да има други разумни заключения, до които би могло да се достигне на базата на получената информация. 120.5 П3 Параграф И120.5 изисква всички професионални счетоводители да имат критично мислене, когато идентифицират, оценяват и адресират заплахи за фундаменталните принципи. Тази предпоставка за прилагане на концептуалната рамка е приложима по отношение на всички счетоводители, независимо от извършваната от тях професионална дейност. Съгласно стандартите за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност, включително тези, издавани от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (IAASB), от счетоводителите се изисква също да упражняват професионален скептицизъм, който включа критично оценяване на доказателствата. Използване на професионална преценка 120.5 П4 Професионалната преценка предполага прилагането на подходящо обучение, професионални познания, умения и опит, съответстващи на фактите и обстоятелствата, вземайки под внимание естеството и обхвата на конкретните професионални дейности, както и интересите и взаимоотношенията, за които става въпрос. 120.5 П5 Професионална преценка се изисква, когато професионалният счетоводител прилага концептуалната рамка, за да вземе информирани решения относно начините за действие, които са на негово разположение и за да определи дали тези решения са подходящи за конкретните обстоятелства. Когато определя това счетоводителят може да вземе под внимание въпроси, като това дали: ● експертните знания и опитът на счетоводителя са достатъчни, за да се достигне до определено заключение; ● съществува необходимост от консултиране с други лица, притежаващи подходящи експертни знания или опит; ● предварителните представи или предубедеността на счетоводителя биха могли да окажат влияние върху използваната от него професионална преценка; 120.5 П6 Обстоятелствата, при които професионалните счетоводители извършват професионални дейности и факторите за това варират в широки граници като обхват и сложност. Професионалната преценка, използвана от счетоводителите може да трябва да вземе под внимание сложността, произтичаща от комбинирания ефект от взаимодействието и промените в елементите на фактите и обстоятелствата, които са несигурни, и променливите и предположенията, които са взаимосвързани или взаимозависими. 120.5 П7 Управляването на сложността включва: • запознаване на фирмата или организацията-работодател, а ако е уместно – и съответните заинтересовани страни – с вътрешноприсъщата несигурност или трудности, произтичащи от конкретните факти и обстоятелства. (Вж. параграф И113.3) • запазване на повишено внимание за развития или промени във фактите и обстоятелствата и оценяване дали те биха могли да окажат влияние върху преценките, които счетоводителят е направил. (Вж.: параграфи И120.5 до 120.5 П3 и И120.9 до 120.9 П2) 120.5 П8 Управляването на сложността може да включва също така: • Анализиране и проучване, ако е уместно, на всички несигурни елементи, променливи и предположения и как те са свързани или взаимозависими. • Използване на технологиите за анализ на съответните данни с цел осигуряване на информация за преценката на професионалния счетоводител. • Консултиране с други лица, включително експерти, за да се гарантира подходящ критичен поглед и допълнителна информация като част от процеса по оценяване. Разумна и информирана трета страна 120.5 П9 Тестът за информираната и разумна трета страна представлява преценка от страна на професионалния счетоводител относно това дали е вероятно друга страна да достигне до същите заключения. Тази преценка се извършва от гледната точка на разумна и информирана трета страна, претегляща всички уместни факти и обстоятелства, които са известни или би могло разумно да се очаква да са известни на счетоводителя, към момента, когато се правят съответните заключения. Не е необходимо разумната и информирана трета страна да е счетоводител, но тя би притежавала уместните познания и опит, за да разбере и оцени по безпристрастен начин целесъобразността на заключенията на счетоводителя. Идентифициране на заплахите И120.6 Професионалният счетоводител следва да идентифицира заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 120.6 П1 Разбирането на фактите и обстоятелствата, включително професионалните дейности, интереси и взаимоотношения, които биха могли да компрометират спазването на фундаменталните принципи, представлява предварително условие за това професионалният счетоводител да идентифицира заплахите за съответното им спазване. Наличието на определени условия, политики и процедури, установени от професионалния бранш, законодателството, нормативна разпоредба, фирмата или организацията-работодател, които могат да повишат способността на счетоводителя да действа по етичен начин, също би могло да спомогне за идентифициране на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. Параграф 120.8 П2 съдържа общи примери за такива условия, политики и процедури, които представляват също така и фактори, които са уместни при оценяване нивото на заплахите. 120.6 П2 Заплахи за спазването на фундаменталните принципи биха могли да бъдат създадени от широк кръг факти и обстоятелства. Не е възможно да бъде дефинирана всяка една ситуация, пораждаща заплахи. Освен това, възможно е естеството на ангажиментите и възлаганите задачи да е различно и следователно биха могли да бъдат създавани различни видове заплахи. 120.6 П3 Заплахите за спазване на фундаменталните принципи спадат към една или повече от следните категории: (а) Заплаха, свързана с личен интерес – заплахата, че финансов или друг интерес неправомерно ще повлияе върху преценката или поведението на професионалния счетоводител; (б) Заплаха от проверка на собствената работа –заплахата, че професионалният счетоводител няма правилно да оцени последиците от предходна преценка или дейност, извършена от професионалния счетоводител или от друго лице в рамките на фирмата или организацията-работодател на счетоводителя, на които счетоводителят ще разчита при формиране на преценка като част от извършването на текуща дейност; (в) Заплаха от застъпничество – заплахата, че професионалният счетоводител ще подкрепя позицията на клиент или организация-работодател до степен, при която обективността на счетоводителя ще бъде компрометирана; (г) Заплаха от фамилиарност – заплахата, че поради продължителни или близки взаимоотношения с клиент или организация-работодател професионалният счетоводител ще бъде твърде съпричастен към техните интереси или твърде толерантен към тяхната работа; и (д) Заплаха от сплашване – заплахата, че професионалният счетоводител ще бъде възпрян от това да действа обективно поради действителен или възприеман като такъв натиск, включително опитите да се окаже неправомерно влияние върху счетоводителя. 120.6 П4 Дадено обстоятелство или взаимоотношение би могло да породи повече от една заплаха, а дадена заплаха би могла да засегне спазването на повече от един фундаментален принцип. Оценяване на заплахите И120.7 Когато професионалният счетоводител идентифицира заплаха за спазването на фундаменталните принципи, счетоводителят следва да оцени дали тази заплаха е на приемливо ниво. Приемливо ниво 120.7 П1 Приемливото ниво е ниво, на което професионалният счетоводител, използвайки теста за разумната и информирана трета страна, вероятно би достигнал до заключение, че счетоводителят спазва фундаменталните принципи. Фактори, които са уместни при оценяване нивото на заплахите 120.8 П1 Когато професионалният счетоводител оценява заплахите е уместно да вземе под внимание както количествени, така и качествени фактори, а също и комбинирания ефект от повече от една заплаха, в случай че това е приложимо. 120.8 П2 Наличието на условията, политиките и процедурите, описани в параграф 120.6 П1, също би могло да представлява фактор, който е уместен при оценяване на нивото на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. Примерите за такива условия, политики и процедури включват: ● изисквания за корпоративно управление; ● изисквания за образование, обучение и опит по отношение на професионалния бранш; ● ефикасни системи за подаване на оплаквания, които позволяват на професионалния счетоводител и на широката общественост да привличат вниманието към случаи на неетично поведение; ● изрично посочено задължение за докладване на случаи на нарушаване на изискванията по отношение на етиката; ● професионални или регулаторни процедури за текущо наблюдение и дисциплинарни мерки. Вземане под внимание на нова информация или на промени във фактите и обстоятелствата И120.9 Ако на професионалния счетоводител стане известна нова информация или промени във фактите и обстоятелствата, които биха могли да окажат влияние върху това дали дадена заплаха е била елиминирана или сведена до приемливо ниво, счетоводителят следва да оцени повторно и съответно да адресира тази заплаха. 120.9 П1 Запазването на повишено внимание по време на цялата професионална дейност помага на професионалния счетоводител да определи дали се е появила нова информация или са настъпили промени във фактите и обстоятелствата, такива че: (а) да окажат влияние върху нивото на заплахата; или (б) да засегнат заключенията на счетоводителя относно това дали приложените предпазни мерки продължават да бъдат подходящи, за да бъдат адресирани идентифицираните заплахи. 120.9 П2 В случай че нова информация доведе до идентифициране на нова заплаха, от професионалния счетоводител се изисква да оцени и съответно ако е целесъобразно да адресира тази заплаха (Вж: параграфи И120.7 и И120.10). Адресиране на заплахите И120.10 Ако професионалният счетоводител определи, че идентифицираните заплахи за спазването на фундаменталните принципи не са на приемливо ниво, счетоводителят следва да адресира заплахите, като ги елиминира или сведе до приемливо ниво. Счетоводителят следва да извърши това, като: (а) елиминира обстоятелствата, включително интереси или взаимоотношения, които пораждат тези заплахи; (б) приложи предпазни мерки, когато такива са на разположение и могат да бъдат приложени, за свеждане на заплахите до приемливо ниво; или (в) откаже или преустанови конкретната професионална дейност. Действия за елиминиране на заплахите 120.10 П1 В зависимост от фактите и обстоятелствата, дадена заплаха би могла да бъде адресирана, като се елиминира обстоятелството, причиняващо заплахата. Съществуват обаче ситуации, при които заплахите могат да бъдат адресирани единствено, като се откаже или преустанови конкретната професионална дейност. Причината за това е, че обстоятелствата, породили заплахата не могат да бъдат елиминирани, а предпазните мерки за свеждане на заплахата до приемливо ниво не могат да бъдат приложени. Предпазни мерки 120.10 П2 Предпазните мерки представляват действия, които професионалният счетоводител предприема самостоятелно или в комбинация и които по ефикасен начин свеждат заплахите за спазване на фундаменталните принципи до приемливо ниво. Разглеждане на направените съществени преценки и цялостните заключения, до които е достигнато И120.11 Професионалният счетоводител следва да формира цялостно заключение относно това дали действията, които счетоводителят предприема или възнамерява да предприеме, за да адресира създадените заплахи, ще елиминират тези заплахи или ще ги сведат до приемливо ниво. При формиране на цялостното заключение счетоводителят следва: (а) да направи преглед на извършените съществените преценки и заключенията, до които е достигнато; и (б) да използва теста за разумната и информирана трета страна. Други съображения при прилагане на концептуалната рамка Предубеденост 120.12 П1 Съзнателната или несъзнателна предубеденост оказва влияние върху използването на професионална преценка при идентифициране, оценяване и адресиране на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 120.12 П2 Примерите за потенциална предубеденост, за която да се внимава при използване на професионална преценка, включват: ● Пристрастено използване на предишна информация, което представлява тенденция първоначална частична информация да се използва като ориентир, спрямо който последващата информация се оценява по неадекватен начин. ● Фаворизиране на автоматизацията, което представлява тенденция да се фаворизират резултатите, генерирани от автоматизирани системи, дори когато човешката логика или противоречаща информация повдига въпроси относно това дали тези резултати са надеждни или съответстващи на целевото предназначение. ● Ефект на достъпността, което представлява тенденция да се отдава по-голяма тежест на събития или възприятия, които първо изникват в съзнанието или са лесно достъпни, отколкото на такива, които не са. ● Склонност към потвърждаване на собствената гледна точка, което представлява тенденция да се отдава по-голяма тежест на информация, която потвърждава съществуващо схващане, отколкото на информация, която влиза в противоречие или хвърля съмнение върху това схващане. ● „Стадно“ мислене , което представлява тенденция да се мисли или да се вземат решения като група, което не стимулира креативността и личната отговорност и като резултат достигане до решение без критична логическа обосновка или разглеждане на алтернативи. ● Самонадеяност, което представлява тенденция да се надценява собствената способност да се правят точни оценки на риска или други преценки или да се вземат решения. ● Придаване на представителност, което представлява тенденция за базиране на разбирането върху модел на преживявания, събития или схващания, за който се предполага, че е представителен. ● Избирателно възприятие, което представлява тенденция очакванията на индивида да влияят върху начина, по който индивидът разглежда конкретен въпрос или друго лице. 120.12 П3 Действията, които биха могли да смекчат ефекта от предубедеността, включват: ● да се потърси съвет от експерти с цел получаване на допълнителна входяща информация. ● като част от процеса по оценяване да се проведат консултации с други лица, за да се осигури подходяща критична гледна точка. ● като част от професионалното развитие да се премине обучение, свързано с идентифицирането на предубеденост. Организационна култура 120.13 П1 Ефективността на прилагане на концептуалната рамка от страна на професионалния счетоводител се повишава, когато важното значение на етични ценности, които да са в съответствие с фундаменталните принципи и други разпоредби, изложени в Кодекса, се утвърждава посредством вътрешната култура на организацията на счетоводителя. 120.13 П2 Насърчаването на етичната култура в рамките на организацията е най-ефективно, когато: (а) ръководителите и лицата на управленски позиции утвърждават важното значение на етичните ценности на организацията и държат себе си и другите отговорни за това да демонстрират тези ценности; (б) се прилагат подходящи програми за образование и обучение, процеси на управление оценяване на резултатите от дейността и критерии за възнаграждения, които насърчават етичната култура; (в) са въведени в действие ефективни политики и процедури, които да насърчават и защитават лицата, докладващи за действителни или подозирани случаи на незаконно или неетично поведение, включително лицата, подаващи сигнали за нередности; и (г) във взаимоотношенията си с трети страни организацията се придържа към етични ценности. 120.13 П3 От професионалните счетоводители се очаква: (а) да насърчават и стимулират базирана на етиката култура в своите организации, вземайки под внимание тяхната позиция и старшинство; и (б) да проявяват етично поведение в отношенията си с лица, с които счетоводителите, фирмата или организациятаработодател, имат професионални или бизнес отношения. Съображения по отношение на ангажименти за одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги Фирмена култура 120.14 П1 МСУК 1 излага изисквания и материали за приложение, отнасящи се до фирмената култура, в контекста на отговорностите на фирмата да разработи, внедри и приложи система за управление на качеството по отношение одита или прегледа на финансови отчети, други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги. Независимост 120.15 П1 Международните стандарти за независимост изискват професионалните счетоводители на публична практика да бъдат независими при изпълнението на ангажименти за одит, преглед или други ангажименти за изразяване на сигурност. Независимостта е свързана с фундаменталните принципи за обективност и почтеност. Тя обхваща: (а) Независимост на мнението – състоянието на съзнанието, което позволява изразяване на заключение, без върху него да се отразяват влияния, които компрометират професионалната преценка, позволявайки по този начин на лицето да действа почтено, обективно и да упражнява професионален скептицизъм. (б) Независимост в поведението – Избягването на факти и обстоятелства, които са толкова съществени, че разумна и информирана трета страна, отчитайки всички конкретни факти и обстоятелства, вероятно би стигнала до заключение, че почтеността, обективността и професионалният скептицизъм на фирмата или на член на екипа за одит или изразяване на сигурност са били компрометирани. 120.15 П2 Международните стандарти за независимост излагат изисквания и материали за приложение относно това как да бъде прилагана концептуалната рамка, за да се запази независимост, при изпълнението на ангажименти за одит, преглед или други ангажименти за изразяване на сигурност. От професионалните счетоводители и фирмите се изисква да спазват тези стандарти, за да бъдат независими при изпълнението на такива ангажименти. Концептуалната рамка за идентифициране, оценяване и адресиране на заплахите за спазване на фундаменталните принципи се прилага по същия начин и по отношение на спазването на изискванията за независимост. Категориите заплахи за спазване на фундаменталните принципи, описани в параграф 120.6 П3, са и категориите заплахи за спазване на изискванията за независимост. 120.15.П3 Условията, политиките и процедурите, описани в параграфи 120.6 П1 и 120.8 П2, които биха могли да подпомогнат идентифицирането и оценяването на заплахите за спазване на фундаменталните принципи, може да са и фактори, имащи отношение към идентифициране и оценяване на заплахите за независимостта. В контекста на ангажименти за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност съществуването на система за управление на качеството, разработена и внедрена от фирмата в съответствие със стандартите за управление на качеството, издавани от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (IAASB)) представлява пример за такива условия, политики и процедури. Професионален скептицизъм 120.16 П1 Съгласно стандартите за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност, включително тези, издавани от СМОССИС, от професионалните счетоводители на публична практика се изисква при планирането и изпълнението на ангажименти за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност да упражняват професионален скептицизъм. Професионалният скептицизъм и фундаменталните принципи, описани в Раздел 110, представляват взаимосвързани концепции. 120.16 П2 При одита на финансови отчети спазването на фундаменталните принципи, индивидуално и взети заедно, подкрепя упражняването на професионален скептицизъм, както е показано в следните примери: ● Почтеността изисква професионалният счетоводител да бъде прям и честен. Така например, счетоводителят спазва принципа за почтеност, като: o остава прям и честен, когато изказва опасения относно заета от клиента позиция; o отправя проучващи запитвания относно несъответстваща информация и се стреми да получи допълнителни одиторски доказателства, за да адресира опасения относно отчитане или докладване, което е възможно да е съществено невярно или подвеждащо, и да вземе информирани решения относно подходящия курс на действие при конкретните обстоятелства; o проявява сила на характера да действа правилно дори когато е изправен да постъпи по друг начин или когато това би могло да породи потенциално неблагоприятни лични или организационни последствия. Да се действа правилно предполага: (a) отстояване на позицията, когато професионалният счетоводител се сблъсква с дилеми и трудни ситуации; или (б) противопоставяне или подлагане на критична оценка на действията на другите, когато обстоятелствата го налагат, по подходящ за обстоятелствата начин. С тези свои действия счетоводителят демонстрира критично оценяване на одиторските доказателства, което спомага за упражняването на професионален скептицизъм. ● Обективността изисква професионалният счетоводител да използва професионална или бизнес преценка, която да не бъде компрометирана от: (i) предубеденост; (ii) конфликт на интереси; или (iii) неправомерно влияние от страна на, или неправомерно разчитане на, лица, организации, технологии или други фактори. Така например, счетоводителят спазва принципа за обективност, като: (а) отчита обстоятелства или взаимоотношения, като например фамилиарност с клиента, които биха могли да компрометират професионалната или бизнес преценка на счетоводителя; и (б) взема под внимание ефекта от подобни обстоятелства и взаимоотношения върху преценката на счетоводителя при оценяване достатъчността и уместността на одиторските доказателства, отнасящи се до въпрос, който е съществен за финансовия отчет на клиента. С тези свои действия счетоводителят се държи по начин, който спомага за упражняването на професионален скептицизъм. ● Професионалната компетентност и надлежно внимание изискват професионалният счетоводител да притежава професионални знания и умения на ниво, необходимо за да се гарантира предоставянето на компетентна професионална услуга, както и да действа с усърдие и задълбоченост в съответствие с приложимите стандарти, закони и нормативни разпоредби. Така например, счетоводителят спазва принципа за професионална компетентност и надлежно внимание, като: (а) използва познания, които са уместни от гледна точка на конкретния отрасъл и бизнес дейности на клиента, за да идентифицира правилно рисковете от съществено неправилно отчитане; (б) разработва и изпълнява подходящи одиторски процедури; и (в) използва подходящи познания, когато оценява критично дали одиторските доказателства са достатъчни и уместни при конкретните обстоятелства. С тези свои действия счетоводителят се държи по начин, който спомага за упражняването на професионален скептицизъм. ЧАСТ 2 – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА Раздел 200 Прилагане на концептуалната рамка – професионални счетоводители в бизнеса Раздел 210 Конфликт на интереси Раздел 220 Изготвяне и представяне на информация Раздел 230 Изпълнение с достатъчни експертни знания и умения Раздел 240 Финансови интереси, възнаграждения и стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения Раздел 250 Стимули, включително подаръци и гостоприемство Раздел 260 Отговор на случаи на неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби Раздел 270 Натиск за нарушаване на фундаменталните принципи ЧАСТ 2 - ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА РАЗДЕЛ 200 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА Въведение 200.1 Настоящата Част от Кодекса излага изисквания и материали за приложение за професионалните счетоводители в бизнеса при прилагане на концептуалната рамка, представена в Раздел 120. Тази част не описва всички факти и обстоятелства, включително професионални дейности, интереси и взаимоотношения, с които професионалният счетоводител в бизнеса може да се сблъска и които създават или биха могли да създадат заплахи за спазването на фундаменталните принципи. Ето защо концептуалната рамка изисква професионалните счетоводители в бизнеса да запазват повишено внимание за подобни факти и обстоятелства. 200.2 Инвеститори, кредитори, организации-работодатели и други сектори на бизнес общността, както и органите на държавно управление и обществото като цяло, биха могли да разчитат на работата на професионалните счетоводители в бизнеса. Професионалните счетоводители в бизнеса биха могли да бъдат еднолично или съвместно отговорни за изготвянето и докладването на финансова и друга информация, на която да разчитат както организациите, които са ги наели на работа, така и трети страни. Те биха могли също да бъдат отговорни за осигуряване на ефективно финансово управление и компетентен съвет по разнообразни въпроси, свързани с бизнеса. 200.3 Професионалният счетоводител в бизнеса би могъл да бъде лице, наето по трудово правоотношение, изпълнител, съдружник, директор (без значение дали изпълнителен или не), управляващ собственик или лице, работещо на доброволни начала за организация-работодател. Правната форма на взаимоотношението на счетоводителя с организацията-работодател няма отношение към етичните отговорности, възложени на счетоводителя. 200.4 В настоящата Част терминът „професионален счетоводител” се отнася до: (а) професионален счетоводител в бизнеса; и (б) лице, което е професионален счетоводител на публична практика, когато изпълнява професионални дейности по силата на взаимоотношението на счетоводителя със счетоводна фирма, независимо дали в качеството на изпълнител, лице, наето по трудово правоотношение или собственик. Допълнителна информация относно това кога Част 2 се прилага по отношение на професионалните счетоводители на публична практика е изложена в параграфи И120.4, И300.5 и 300.5 П1. Изисквания и материали за приложение Общи положения И200.5 Професионалният счетоводител следва да спазва фундаменталните принципи, изложени в Раздел 110 и да прилага концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицира, оцени и адресира заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 200.5 П1 Професионалният счетоводител има отговорност да съдейства за постигане на легитимните цели на организацията-работодател на счетоводителя. Настоящият Кодекс няма за цел да попречи на счетоводителите да изпълняват тази си отговорност, а разглежда обстоятелства, при които е възможно спазването на фундаменталните принципи да бъде компрометирано. 200.5 П2 Професионалните счетоводители може да отстояват позицията на организацията-работодател при постигане на легитимните цели и задачи на тази организация, при условие, че всички направени изявления не са неверни или подвеждащи. Обикновено такива действия не биха породили заплаха от застъпничество. 200.5 П3 Колкото е по-висока позицията на професионалния счетоводител, толкова по-голяма ще бъде способността и възможността му да получава достъп до информация и да оказва влияние върху политики, както и върху решения, които се вземат и действия, които се предприемат от други лица, ангажирани от организацията-работодател. До степента, в която те са в състояние да постъпят по този начин, вземайки под влияние тяхната позиция и старшинство в организацията, от счетоводителите се очаква да насърчават и популяризират в организацията култура, основаваща се на етиката и да проявяват етично поведение във взаимоотношенията си с лицата и предприятията, с които счетоводителят или организацията-работодател има професионални или бизнес отношения в съответствие с параграф 120.13 П3. Примерите за действия, които биха могли да бъдат предприети включват въвеждането, прилагането и надзора върху: ● програми за образование и обучение по етика; • управленски процеси, оценяване на резултатите от дейността и критерии за възнаграждения, които насърчават етична култура; ● политики по отношение на етиката и подаването на сигнали за нередности; ● политики и процедури, разработени с цел предотвратяване неспазването на изискванията на закони и нормативни разпоредби. Идентифициране на заплахите 200.6 П1 Заплахите за спазване на фундаменталните принципи биха могли да бъдат създадени от широка гама факти и обстоятелства. Категориите заплахи са описани в параграф 120.6 П3. По-долу са представени примери за факти и обстоятелства в рамките на всяка една от тези категории, които биха могли да създадат заплахи за професионалния счетоводител при изпълнение от негова страна на професионална дейност: (а) Заплахи, свързани с личен интерес ● Професионалният счетоводител притежава финансов интерес в организацията-работодател или получава заем или гаранция от тази организация. ● Професионалният счетоводител участва в споразумения за стимулиращи възнаграждения, предлагани от организацията-работодател. ● Професионалният счетоводител има достъп до фирмени активи за лично ползване. ● На професионалния счетоводител се предлага подарък или специално отношение от страна на доставчик на организацията-работодател. (б) Заплахи от проверка на собствената работа ● Професионалният счетоводител определя подходящото счетоводно третиране на бизнес комбинация, след като е извършил проучването за практическа осъществимост, подкрепящо решението за закупуване. (в) Заплахи от застъпничество ● Професионалният счетоводител разполага с възможността да манипулира информацията в проспект, за да се получи финансиране при благоприятни условия. (г) Заплахи от фамилиарност ● Професионалният счетоводител носи отговорност за финансовото отчитане на организациятаработодател, когато най-близък член на семейството или близък родственик, нает по трудово правоотношение от организацията, взема решения, които засягат финансовото отчитане на организацията. ● Професионалният счетоводител е асоцииран в течение на продължителен период с лица, оказващи влияние върху бизнес решенията. (д) Заплахи от сплашване ● Професионалният счетоводител, или най-близък член на семейството му, или близък родственик е изправен пред опасността да бъде уволнен или сменен заради разногласия относно: ○ прилагането на счетоводен принцип; ○ начина, по който трябва да бъде отчетена финансова информация. ● Лице, което се опитва да окаже влияние върху процеса на вземане на решения от страна на професионалния счетоводител, например, по отношение възлагането на договори или прилагане на счетоводен принцип. Идентифициране на заплахи, свързани с използването на технологии 200.6 П2 По-долу са приведени примери за факти и обстоятелства, свързани с използването на технологии, които биха могли да създадат заплахи за професионалния счетоводител, когато осъществява професионална дейност: o Заплахи, свързани с личен интерес o наличните данни може да не са достатъчни за ефективното използване на технологиите; o технологията може да не е подходяща за целта, за която ще бъде използвана; o счетоводителят може да не разполага с достатъчно информация и експертни познания, или достъп до експерт с достатъчно разбиране, за да използва и обясни технологията и нейната целесъобразност за предвидената цел. (вж: параграф 230.2). o Заплахи от проверка на собствената работа o технологията е била проектирана или разработена, използвайки познанията, експертните знания или преценката на счетоводителя или организациятаработодател. Оценяване на заплахите 200.7 П1 Условията, политиките и процедурите, описани в параграфи 120.6 П1 и 120.8 П2 биха могли да окажат влияние върху оценката за това дали дадена заплаха за спазване на фундаменталните принципи е на приемливо ниво. 200.7 П2 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата се влияе също така и от естеството и обхвата на професионалната дейност. 200.7 П3 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата би могла да се влияе и от работната среда в рамките на организацията-работодател и нейната оперативна среда. Например: ● лидерство, което набляга на важността на етичното поведение и очакването, че служителите ще действат по етичен начин; ● политики и процедури, които да дават право и насърчават служителите да комуникират с висшестоящите нива на ръководството по всякакви касаещи ги въпроси от етичен характер, без страх от наказание; ● политики и процедури за прилагане и текущо наблюдение върху качеството на работата на служителите; ● системи за корпоративен надзор или други надзорни структури и строги вътрешни контроли; ● процедури за подбор и наемане на работа, които наблягат на важността от наемане на компетентен персонал от висока класа; ● своевременно осведомяване на всички служители за политиките и процедурите, включително всички промени в тях, както и подходяща подготовка и обучение по тези политики и процедури; ● политики по отношение на етиката и кодекса за поведение. 200.7 П4 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата, свързана с използването на технологии, би могла да се влияе също така и от работната среда в рамките на организациятаработодател и нейната оперативна среда. Например: • нивото на корпоративен надзор и вътрешните контроли над технологиите; • оценяване на качеството и функционалността на технологията, което е осъществено от трета страна; • обучение, осигурявано регулярно на всички имащи отношение към въпроса служители, така че те да получават и поддържат професионална компетентност, за да разбират, използват и обясняват в достатъчна степен съответната технология и нейната целесъобразност за предвидената цел. 200.7 П5 Когато считат, че в организацията-работодател е възникнал или ще продължи да е налице случай на неетично поведение или неетични действия от страна на други лица, професионалните счетоводители биха могли да обмислят получаването на юридическа консултация. Адресиране на заплахите 200.8 П1 Раздели 210 до 270 описват определени заплахи, които е възможно да възникнат в хода на изпълнение на професионалните дейности и съдържат примери за действията, които биха могли да адресират такива заплахи. 200.8 П2 В изключителни случаи, ако обстоятелствата, които са породили заплахите не могат да бъдат елиминирани, а предпазни мерки не са на разположение или не могат да бъдат приложени, за да се сведе заплахата до приемливо ниво, би могло да е целесъобразно професионалният счетоводител да се оттегли от организациятаработодател. Комуникиране с лицата, натоварени с общо управление И200.9 Когато комуникира с лицата, натоварени с общо управление в съответствие с настоящия Кодекс, професионалният счетоводител следва да определи подходящото лице или лица в структурата на общо управление на организацията-работодател, с които да комуникира. В случай че счетоводителят комуникира с подгрупа на лицата, натоварени с общо управление, счетоводителят следва да реши дали е необходима също така и комуникация с всички лица, натоварени с общо управление, така че те да бъдат адекватно информирани. 200.9 П1 При определяне с кого да комуникира, професионалният счетоводител би могъл да вземе под внимание: (а) естеството и важността на обстоятелствата; и (б) въпроса, който ще бъде комуникиран. 200.9 П2 Примерите за подгрупа на лицата, натоварени с общо управление, включват одитния комитет или отделно лице сред лицата, натоварени с общо управление. И200.10 В случай че професионалният счетоводител комуникира с лица, които имат както отговорности, свързани с изпълнителното ръководство, така и отговорности във връзка с общото управление, счетоводителят следва да се увери, че комуникацията с тези лица осигурява адекватна информация за всички лица с функции по общо управление, с които счетоводителят иначе би комуникирал. 200.10 П1 В някои случаи всички лица, натоварени с общо управление, участват в ръководството на организацията-работодател, например, малък бизнес, при който единственият собственик управлява оперативно организацията и никое друго лице не изпълнява функции по общо управление. В такива случаи, ако определени въпроси се комуникират с лице или лица с отговорности, свързани с изпълнителното ръководство и това лице или лица носят също така и отговорности по общо управление, професионалният счетоводител е изпълнил изискването да комуникира с лицата, натоварени с общо управление. РАЗДЕЛ 210 КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ Въведение 210.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 210.2 Конфликтът на интереси поражда заплахи за спазване на принципа за обективност, като би могъл да създаде и заплахи за спазване на останалите фундаментални принципи. Възможно е такива заплахи да бъдат създадени, когато: (а) професионалният счетоводител извършва професионална дейност, отнасяща се до конкретен въпрос за две или повече страни, чиито интереси по отношение на този въпрос се намират в конфликт; или (б) интересите на професионалния счетоводител по отношение на конкретен въпрос и интересите на страна, за която счетоводителят извършва професионална дейност във връзка с този въпрос, се намират в конфликт. Въпросната страна би могла да е организация-работодател, продавач, клиент, заемодател, акционер или друга страна. 210.3 Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка спрямо случаите на конфликт на интереси. Изисквания и материали за приложение Общи положения И210.4 Професионалният счетоводител не следва да позволява конфликт на интереси да компрометира професионалната му или бизнес преценка. 210.4 П1 Примерите за обстоятелства, които е възможно да породят конфликт на интереси включват: ● Изпълняване на длъжност на ръководна или управленска позиция за две организации-работодатели и придобиване на конфиденциална информация от едната организация, която информация би могла да бъде използвана от професионалния счетоводител в полза или ущърб на другата организация. ● Извършване на професионална дейност за всяка една от двете страни в съдружие, когато и двете страни наемат счетоводителя да им съдейства при прекратяване на съдружието. ● Изготвяне на финансова информация за определени членове на ръководството на организацията-работодател на счетоводителя, които се стремят да осъществят изкупуване на предприятието от страна на ръководството. ● Поемане на отговорност за избор на продавач по отношение на организацията-работодател на счетоводителя, когато най-близък член на семейството на счетоводителя би могъл да се облагодетелства финансово от сделката. ● Изпълняване на длъжност в структурата на общото управление на организацията-работодател, която одобрява определени инвестиции на компанията, когато една от тези конкретни инвестиции ще увеличи стойността на личния инвестиционен портфейл на счетоводителя или на най-близък член на неговото семейство. Идентифициране на конфликт И210.5 Професионалният счетоводител следва да предприеме разумни стъпки, за да идентифицира обстоятелства, които биха могли да породят конфликт на интереси и следователно заплаха за спазването на един или повече от фундаменталните принципи. Такива стъпки следва да включват идентифицирането на: (а) естеството на съответните интереси и взаимоотношения между засегнатите страни; и (б) дейността и последствията от нея за съответните страни. И210.6 Професионалният счетоводител следва да запази повишено внимание за промени с течение на времето в естеството на дейностите, интересите и взаимоотношенията, които биха могли да породят конфликт на интереси при извършването на професионалната дейност. Заплахи, създавани от конфликт на интереси 210.7 П1 Като цяло, колкото по-пряка е връзката между професионалната дейност и въпроса, по повод на който интересите на страните влизат в конфликт, толкова по-вероятно е нивото на заплахата да не е на приемливо ниво. 210.7 П2 Пример за действие, което би могло да елиминира заплахите, създадени от конфликт на интереси, е оттеглянето от процеса по вземане на решения, отнасящ се до въпроса, който поражда този конфликт на интереси. 210.7 П3 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на заплахите, създадени от конфликт на интереси включват: ● Преструктуриране или разделяне на определени отговорности и задължения. ● Осигуряване на подходящ надзор, например, осъществяване на дейността под надзора на изпълнителен или неизпълнителен директор. Оповестяване и съгласие Общи положения 210.8 П1 Обикновено е необходимо: (а) да се оповести пред съответните страни, включително пред подходящите нива на организацията-работодател, засегната от конфликта, естеството на конфликта на интереси и как евентуално създадените заплахи са били адресирани; и (б) да се получи съгласие от съответните страни за това професионалният счетоводител да извърши професионалната дейност, когато за адресиране на заплахата са приложени предпазни мерки. 210.8 П2 Съгласието би могло да се подразбира от поведението на съответната страна, когато професионалният счетоводител разполага с достатъчни доказателства, за да заключи, че страните са били запознати с тези обстоятелства от самото начало и в случай че не са повдигнали възражения по повод наличието на конфликта са приели този конфликт на интереси. 210.8 П3 В случай че това оповестяване или съгласие не е в писмена форма, професионалният счетоводител се насърчава да документира: (а) естеството на обстоятелствата, пораждащи конфликта на интереси; (б) когато е приложимо, предпазните мерки, приложени за адресиране на заплахите; и (в) полученото съгласие. Други съображения 210.9 П1 Когато адресира конфликт на интереси, професионалният счетоводител се насърчава да потърси насоки в рамките на организацията-работодател или от други лица, например, професионална организация, юридически съветник или друг счетоводител. Когато се правят такива оповестявания или се споделя информация в рамките на организацията-работодател и се търсят насоки от трети страни, са приложими принципите за конфиденциалност. РАЗДЕЛ 220 ИЗГОТВЯНЕ И ПРЕДСТАВЯНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ Въведение 220.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 220.2 Изготвянето или представянето на информация би могло да създаде заплаха, свързана с личен интерес, сплашване или други заплахи за спазване на един или повече от фундаменталните признаци. Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения 220.3 П1 Професионалните счетоводители на всички нива в организациятаработодател участват в изготвянето или представянето на информация, както в рамките на организацията, така и извън нея. 220.3 П2 Заинтересованите страни, пред които или за които се изготвя или представя такава информация, включват: ● ръководството и лицата, натоварени с общо управление; ● инвеститори и заемодатели или други кредитори; ● регулаторни органи. Тази информация би могла да подпомогне заинтересованите страни при разбирането и оценяването на определени аспекти от състоянието на нещата в организацията-работодател и при вземането на решения, засягащи организацията. Информацията може да включва финансова и нефинансова информация, която би могла да бъде публично огласена или да бъде използвана за вътрешни цели. Примерите включват: ● оперативни доклади и доклади за резултатите от дейността; ● анализи, изготвени с цел вземане на решения; ● бюджети и прогнози; ● информация, предоставена на вътрешните и външни одитори; ● анализи на риска; ● финансови отчети с общо и специално предназначение; ● данъчни декларации; ● доклади, подавани пред регулаторни органи поради законови разпоредби или с цел доказване на съответствие. 220.3 П3 За целите на настоящия раздел, изготвянето и представянето на информация включват докладването, поддържането и одобряването на информацията. И220.4 При изготвянето или представянето на информация професионалният счетоводител следва: (а) да изготви или представи информацията в съответствие с подходяща отчетна рамка, когато това е приложимо; (б) да изготви или представи информацията по начин, който е замислен така, че нито да подвежда, нито да влияе неправомерно върху договорни или регулаторни резултати; (в) да използва професионална преценка, за да: (i) представи фактите точно и пълно във всички съществени аспекти; (ii) опише ясно действителното естество на бизнес сделките или дейностите; и (iii) класифицира и документира информацията по своевременен и подходящ начин; (г) да не пропуска нищо с цел да направи информацията подвеждаща или да повлияе по неправомерен начин върху договорни или регулаторни резултати; (д) да избягна неправомерно влияние от, или неправомерно разчитане на, лица, организации или технологии; и (е) да държи сметка за риска от предубеденост. 220.4 П1 Пример за оказване на неправомерно влияние върху договорен или регулаторен резултат е използването на нереалистична приблизителна оценка, с цел избягване нарушаването на договорно изискване, например, клауза на договор за кредит, или на регулаторно изискване, например, изискване по отношение на капитала на финансова институция. Използване на свободна преценка при изготвяне или представяне на информация И220.5 Възможно е изготвянето или представянето на информация да изисква упражняване на свобода на действие при извършване на професионални преценки. Професионалният счетоводител не следва да упражнява такава свободна преценка с цел да подведе други лица или да повлияе по неправомерен начин върху договорни или регулаторни резултати. 220.5 П1 Примерите за начини, по които би могло да бъде злоупотребено с тази свободна преценка, за да се постигнат неправомерни резултати включват: ● Определяне на приблизителни оценки, например, определяне на приблизителни оценки на справедлива стойност, с цел неправилно представяне на печалбата или загубата. ● Избор или промяна на счетоводна политика или метод измежду две или повече алтернативи, разрешени съгласно приложимата рамка за финансово отчитане, например, избор на политика за счетоводно отчитане на дългосрочни договори, с цел неправилно представяне на печалбата или загубата. ● Определяне момента на осъществяване на сделките, например, осчетоводяване продажбата на актив близо до края на финансовата година с цел въвеждане в заблуждение. ● Определяне структурата на сделките, например, структуриране на сделки за финансиране с цел неправилно представяне на активи и пасиви или класифициране на парични потоци. ● Избор на оповестявания, например, пропускане или прикриване на информация, отнасяща се до финансов или оперативен риск с цел въвеждане в заблуждение. И220.6 При извършване на професионални дейности, особено такива, които не изискват спазване на приложима отчетна рамка, професионалният счетоводител следва да използва професионална преценка, за да идентифицира и вземе под внимание: (а) целта, за която ще се използва информацията; (б) контекста, в който тя се предоставя; и (в) аудиторията, за която е адресирана тази информация. 220.6 П1 Така например, при изготвяне или представяне на проформа доклади, бюджети или прогнози, включването на уместни приблизителни оценки, примерни или приблизителни величини и предположения, когато това е подходящо, би позволило на лицата, които биха могли да разчитат на такава информация да формират собствени преценки. 220.6 П2 Професионалният счетоводител би могъл също така да обмисли поясняване на предвидената аудитория, контекст и цел на информацията, която ще бъде представена. Използване на работа, извършена от други лица И220.7 Професионалният счетоводител, който възнамерява да използва работа, извършена от други лица, независимо дали вътрешни или външни за организацията-работодател, или други организации, следва да използва професионална преценка, за да определи подходящите стъпки, ако такива са необходими, които да предприеме, за да изпълни отговорностите, изложени в параграф И220.4. 220.7 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание, когато професионалният счетоводител възнамерява да използва работа, извършена от други лица, включват: ● репутацията и експертните знания на другото лице или организация и ресурсите, които са на тяхно разположение; ● дали другото лице е обект на приложими професионални и етични стандарти. Такава информация би могла да бъде получена от предходно асоцииране с другото лице или организация или след консултиране в тази връзка с трети страни. Използване на резултатите от прилагането на технологии И220.8 Професионален счетоводител, който възнамерява да използва резултатите от прилагането на технологии, независимо дали съответната технология е разработена вътрешно или предоставена от трети страни, следва да използва професионална преценка, за да определи подходящите стъпки, ако такива са необходими, които да предприеме, за да изпълни отговорностите, изложени в параграф И220.4. 220.8 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание, когато професионалният счетоводител възнамерява да използва резултатите от прилагането на технологии, включват: •естеството на дейността, която ще бъде извършена от съответната технология; • очакваното използване или разчитане на резултатите от прилагането на технологията; • дали счетоводителят разполага със способността, или има достъп до експерт със способността, да разбере, използва и обясни технологията и нейната целесъобразност за предвидената цел; • дали използваната технология е била подходящо тествана и оценена с оглед на предвидената цел; • предходен опит с въпросната технология и дали нейната употреба за специфични цели е общоприета; • надзора от страна на организацията-работодател над проектирането, разработването, внедряването, функционирането, поддържането, текущото наблюдение, актуализирането и надграждането на технологията; • контролите, свързани с използването на технологията, включително процедурите за разрешаване достъп на потребителите до технологията и надзора над това използване; • доколко подходящи са изходните данни за технологията, включително информацията и свързаните с нея решения, както и решенията, вземани от лицата в хода на използване на технологията. Адресиране на информация, която е или би могла да е подвеждаща И220.9 Когато професионалният счетоводител знае или има причини да счита, че информацията, с която е асоцииран, е подвеждаща, счетоводителят следва да предприеме целесъобразни действия с цел да се опита да разреши въпроса. 220.9 П1 Действията, които биха могли да са целесъобразни включват: ● Обсъждане на опасенията, че информацията е подвеждаща с висшестоящо на професионалния счетоводител лице и/или подходящото ниво или подходящите нива на ръководството в рамките на организацията-работодател на счетоводителя или с лицата, натоварени с общо управление, и отправяне на искане тези лица да предприемат подходящи действия за разрешаване на съответния въпрос. Такива действия биха могли да включват: ○ коригиране на информацията; ○ в случай че информацията вече е била оповестена на предвидените потребители - уведомяване на тези потребители за правилната информация. ● Консултиране на политиките и процедурите на организацията-работодател (например, политиката по отношение етиката или на подаването на сигнали за нередности) от гледна точка на това как такива въпроси да бъдат адресирани във вътрешен порядък. 220.9 П2 Възможно е професионалният счетоводител да реши, че организацията-работодател не е предприела целесъобразни действия. Ако счетоводителят продължава да има аргументи да счита, че информацията е подвеждаща, следните допълнителни действия биха могли да са целесъобразни, при условие че счетоводителят запазва повишено внимание с оглед принципа за конфиденциалност: ● Консултиране с/със: ○ съответната професионална организация. ○ вътрешния или външния одитор на организациятаработодател. ○ юридически съветник. ● Вземане на решение относно това дали съществуват изисквания за комуникиране с: ○ трети страни, включително потребители на информацията. ○ регулаторни и надзорни органи. И220.10 Ако след изчерпване на всички практически осъществими опции, професионалният счетоводител реши, че целесъобразни действия не са били предприети и има причина да счита, че информацията продължава да е подвеждаща, счетоводителят следва да откаже да бъде, или да продължава да бъде, асоцииран с тази информация. 220.10 П1 При такива обстоятелства би могло да е подходящо професионалният счетоводител да се оттегли от организациятаработодател. Документация 220.11 П1 Професионалният счетоводител се насърчава да документира: ● фактите; ● съответните счетоводни принципи или други уместни професионални стандарти; ● комуникациите и страните, с които са обсъдени въпросите; ● обмислените начини на действие; ● как счетоводителят се е опитал да адресира въпроса или въпросите. Други съображения 220.12 П1 Когато заплахите за спазване на фундаменталните принципи, свързани с изготвяне и представяне на информация, произтичат от финансов интерес, включително възнаграждения и стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 240. 220.12 П2 Когато подвеждащата информация би могла да включва неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 260. 220.12 П3 Когато заплахите за спазване на фундаменталните принципи, свързани с изготвяне и представяне на информация, произтичат от натиск, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 270. 220.12 П4 Когато професионалният счетоводител обмисля използване на работата на други лица или на резултатите от прилагането на технологии, едно от съображенията е дали счетоводителят е и на позиция в рамките на организацията-работодател да получи информацията във връзка с факторите, необходими за определяне дали това използване е подходящо. РАЗДЕЛ 230 ИЗПЪЛНЕНИЕ С ДОСТАТЪЧНИ ЕКСПЕРТНИ ЗНАНИЯ И УМЕНИЯ Въведение 230.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 230.2 Изпълнението без достатъчни експертни знания и умения поражда заплаха, свързана с личен интерес за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание. Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения И230.3 Професионалният счетоводител не следва преднамерено да подвежда организацията-работодател относно нивото на притежаваните експертни знания и умения или опит. 230.3 П1 Принципът за професионална компетентност и надлежно внимание изисква професионалният счетоводител да изпълнява само такива важни задачи, за които той има или може да придобие достатъчна подготовка или опит. 230.3 П2 Заплаха, свързана с личен интерес за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание би могла да бъде породена, ако професионалният счетоводител има: ● недостатъчно време за изпълнение или приключване на съответните задължения; ● непълна, ограничена или по друг начин неадекватна информация за изпълнение на задълженията; ● недостатъчен опит, подготовка и/или образование; ● неадекватни ресурси за изпълнение на задълженията. 230.3 П3 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на такава заплаха включват: ● степента, в която професионалният счетоводител работи с други лица; ● относителното старшинство на счетоводителя в бизнеса; ● нивото на надзор и преглед, приложени по отношение на извършената работа. 230.3 П4 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на такава заплаха, свързана с личен интерес, включват: ● получаване на съдействие или обучение от лице с необходимите експертни знания и умения; ● гарантиране, че е осигурено достатъчно време за изпълнение на съответните задължения. И230.4 Ако заплахата за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание не може да бъде адресирана, професионалният счетоводител следва да реши дали да откаже да изпълнява въпросните задължения. Ако счетоводителят реши, че отказът е целесъобразен, счетоводителят следва да комуникира съответните причини. Други съображения 230.5 П1 Изискванията и материалите за приложение в Раздел 270 са приложими, когато върху професионалния счетоводител се оказва натиск да действа по начин, който би могъл да доведе до нарушаване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание. РАЗДЕЛ 240 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ, ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ И СТИМУЛИ, ОБВЪРЗАНИ С ФИНАНСОВОТО ОТЧИТАНЕ И ВЗЕМАНЕТО НА РЕШЕНИЯ Въведение 240.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 240.2 Притежаването на финансов интерес или информираността за финансов интерес, притежаван от най-близък член на семейството или близък родственик, би могла да създаде заплаха, свързана с личен интерес, за спазване на принципите за обективност или конфиденциалност. Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения И240.3 Професионалният счетоводител не следва да манипулира информация или да използва конфиденциална информация за лична облага или във финансова изгода на други лица. 240.3 П1 Възможно е професионалните счетоводители да имат финансови интереси или да им е известно за финансови интереси на най-близки членове на семейството или близки родственици, които интереси при определени обстоятелства биха могли да създадат заплахи за спазването на фундаменталните принципи. Финансовите интереси включват такива, произтичащи от споразумения за възнаграждения или стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения. 240.3 П2 Примерите за обстоятелства, които биха могли да създадат заплаха, свързана с личен интерес, включват ситуации, при които професионалният счетоводител, най-близък член на семейството му или близък родственик: ● има мотив и възможност да манипулира чувствителна в ценови аспект информация, с оглед получаване на финансова облага; ● притежава пряк или непряк финансов интерес в организацията-работодател и стойността на този финансов интерес би могла да бъде директно повлияна от решенията, вземани от счетоводителя; ● отговаря на изискванията за получаване на бонус, обвързан с печалбата, и стойността на този бонус би могла да бъде пряко повлияна от решенията, вземани от счетоводителя; ● притежава, пряко или непряко, отсрочени права за бонус акции или опции за акции в организацията-работодател, стойността на които би могла да бъде пряко повлияна от решенията, вземани от счетоводителя; ● участва в споразумения за възнаграждения, които предоставят стимули за постигане на определени цели или за подкрепа на усилията за максимално повишаване стойността на акциите на организацията-работодател. Пример за такова споразумение би могло да е чрез участие в планове за стимули, които са обвързани с постигането на определени условия, отнасящи се до резултатите от дейността. 240.3 П3 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на такава заплаха включват: ● Значимостта на финансовия интерес. Това, какво представлява значим финансов интерес, ще зависи от индивидуалните обстоятелства и съществеността на финансовия интерес за съответното лице. ● Политики и процедури за комитет, независим от ръководството, който да определя нивото или формата на възнагражденията на висшето ръководство. ● В съответствие с вътрешни политики, оповестяване пред лицата, натоварени с общо управление на: ○ всички уместни интереси; ○ планове за упражняване на права или търговия със съответните акции. ● Вътрешни и външни одитни процедури, които са специфични с оглед адресиране на въпросите, пораждащи финансовия интерес. 240.3 П4 Заплахите, създавани от споразумения за възнаграждения и стимули, биха могли да бъдат засилени от изричен или подразбиращ се натиск от страна на висшестоящи лица или колеги. Виж Раздел 270, Натиск за нарушаване на фундаменталните принципи. РАЗДЕЛ 250 СТИМУЛИ, ВКЛЮЧИТЕЛНО ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО Въведение 250.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 250.2 Предлагането или приемането на стимули би могло да създаде заплаха, свързана с личен интерес, заплаха от фамилиарност или заплаха от сплашване, за спазването на фундаменталните принципи, в частност, принципите за почтеност, обективност и професионално поведение. 250.3 Настоящият раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка във връзка с предлагането и приемането на стимули при извършване на професионални дейности, което не съставлява неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби. Настоящият раздел изисква също така професионалният счетоводител да спазва приложимите закони и нормативни разпоредби при предлагането и приемането на стимули. Изисквания и материали за приложение Общи положения 250.4 П1 Стимулът е предмет, ситуация или действие, което се използва като средства за оказване на влияние върху поведението на друго лице, но не задължително с намерението неправомерно да се повлияе върху поведението на това лице. Стимулите могат да варират от незначителни жестове на гостоприемство между бизнес колеги до деяния, които водят в резултат до неспазване на закони и нормативни разпоредби. Стимулът може да приема множество различни форми, например: ● подаръци; ● гостоприемство; ● забавления; ● политически или благотворителни дарения; ● позоваване на приятелство и лоялност; ● наемане на работа или други търговски възможности; ● преференциално третиране, права или привилегии. Стимули, забранени от закони и нормативни разпоредби И250.5 В множество юрисдикции съществуват закони и нормативни разпоредби, като тези, отнасящи се до подкупите и корупцията, които при определени обстоятелства забраняват предлагането или приемането на стимули. Професионалният счетоводител следва да придобие разбиране за приложимите закони и нормативни разпоредби и да спазва техните изисквания, когато се сблъсква с такива обстоятелства. Стимули, които не са забранени от закони и нормативни разпоредби 250.6 П1 Предлагането и приемането на стимули, което не е забранено от закони и нормативни разпоредби, би могло въпреки това да създаде заплахи за спазване на фундаменталните принципи. Стимули с намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението И250.7 Професионалният счетоводител не следва да предлага или да насърчава други лица да предлагат какъвто и да е стимул, който се предлага, или за който счетоводителят счита, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че се предлага, с намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на получателя му или на друго лице. И250.8 Професионалният счетоводител не следва да приема или да насърчава други лица да приемат какъвто и да е стимул, за който счетоводителят достига до заключение, че се предлага, или счита, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че се предлага, с намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на получателя или на друго лице. 250.9 П1 За стимула се счита, че неправомерно влияе върху поведението на дадено лице, ако той става причина това лице да действа по неетичен начин. Такова неправомерно влияние може да е насочено към получателя или към друго лице, което е в определено взаимоотношение с получателя. Фундаменталните принципи представляват подходяща референтна рамка за професионалния счетоводител, когато преценява какво съставлява неетично поведение от страна на счетоводителя и, ако е необходимо, по аналогия, на други лица. 250.9 П2 Нарушаване на фундаменталния принцип за почтеност възниква, когато професионалният счетоводител предлага или приема, или насърчава други лица да предлагат или приемат, стимул, при който намерението е да се окаже неправомерно влияние върху поведението на получателя или на друго лице. 250.9 П3 Определянето на това дали е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението изисква използването на професионална преценка. Уместните фактори, които да бъдат взети под внимание, биха могли да включват: ● Естеството, честотата, стойността и кумулативния ефект от стимула. ● Моментът, когато се предлага стимулът, съотнесен към действието или решението, върху което този стимул би могъл да окаже влияние. ● Дали при конкретните обстоятелства стимулът представлява обичайна или традиционна културна практика, например, предлагане на подарък по случай религиозен празник или сватба. ● Дали стимулът представлява спомагателна част от професионална дейност, например, предлагане или приемане на обяд във връзка с делова среща. ● Дали предлагането на стимула е ограничено до отделен получател или е достъпно за по-широка група. Възможно е тази по-широка група да е вътрешна или външна за организацията-работодател, например, други клиенти или доставчици. ● Функциите и позициите на лицата, които предлагат или на които се предлага стимулът. ● Дали професионалният счетоводител знае или има причина да счита, че приемането на стимула би нарушило политиките и процедурите на организацията-работодател на насрещната страна. ● Степента на прозрачност, с която се предлага стимулът. ● Дали стимулът е бил поискан или пожелан от получателя. ● Известно предходно поведение или репутация на предлагащото стимула лице. Обмисляне на допълнителни действия 250.10 П1 Ако на професионалния счетоводител стане известен случай на стимул, предложен с действително или възприемано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението, заплахи за спазването на фундаменталните принципи биха все пак могли да бъдат създадени, дори изискванията в параграфи И250.7 и И250.8 да са изпълнени. 250.10 П2 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на такива заплахи включват: ● Информиране на висшето ръководство или лицата, натоварени с общо управление на организациятаработодател на професионалния счетоводител или на предлагащото стимула лице относно направеното предложение. ● Изменение или прекратяване на бизнес взаимоотношението с предлагащото стимула лице. Стимули без намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението 250.11 П1 Изискванията и материалите за приложение, изложени в концептуалната рамка са приложими, когато професионалният счетоводител е достигнал до заключение, че не е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на получателя или на друго лице. 250.11 П2 Ако такъв стимул е незначителен и без последствия, евентуално създадените заплахи ще бъдат на приемливо ниво. 250.11 П3 Примерите за обстоятелства, при които предлагането или приемането на такъв стимул би могло да създаде заплахи, дори ако професионалният счетоводител е достигнал до заключение, че не е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението, включват: ● Заплахи, свързани с личен интерес ○ Доставчик предлага на професионалния счетоводител да го наеме на работа на непълно работно време. ● Заплахи от фамилиарност ○ Професионалният счетоводител редовно води клиент или доставчик на спортни събития. ● Заплахи от сплашване ○ Професионалният счетоводител приема гостоприемство, естеството на което би могло да бъде схванато като неправомерно, ако то беше публично оповестено. 250.11 П4 Уместните фактори при оценяване нивото на такива заплахи, създадени от предлагането или приемането на подобен стимул включват същите фактори, изложени в параграф 250.9 П3 по отношение определянето на намерение. 250.11 П5 Примерите за действия, които биха могли да елиминират заплахите, създадени от предлагането или приемането на такъв стимул включват: ● Да се откаже или да не се предлага стимулът. ● Прехвърляне на отговорността за свързани с бизнеса решения с участието на насрещната страна върху друго лице, за което професионалният счетоводител няма причини да смята, че при вземане на решението то би било обект, или би било схванато като обект, на неправомерно влияние. 250.11 П6 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на подобни заплахи, създадени от предлагането или приемането на такъв стимул, включват: ● Запазване на прозрачност пред висшето ръководство или лицата, натоварени с общо управление на организациятаработодател на професионалния счетоводител или на насрещната страна относно предлагането или приемането на даден стимул. ● Регистриране на стимула в дневник, поддържан от организацията-работодател на счетоводителя или на насрещната страна. ● Ангажиране на подходящ проверител, който не участва на друго основание в осъществяване на професионалната дейност, да направи преглед на работата, извършена от счетоводителя или на взетите от него решения във връзка с лицето или организацията, от която счетоводителят е приел стимула. ● След получаване на стимула – даряването му на благотворителна организация и подходящо оповестяване на това дарение, например, пред лицата, натоварени с общо управление или пред лицето, предложило стимула. ● Възстановяване на стойността на получения стимул, например, оказано гостоприемство. ● Връщане на стимула, например, подарък, във възможно най-кратък срок, след като първоначално е бил приет. Най-близки членове на семейството или близки родственици И250.12 Професионалният счетоводител следва да запази повишено внимание за потенциални заплахи за спазване на фундаменталните принципи от страна на счетоводителя, създадени от предлагането на стимул: (а) от най-близък член на семейството или близък родственик на счетоводителя на насрещна страна, с която счетоводителят има професионални взаимоотношения; или (б) на най-близък член на семейството или близък родственик на счетоводителя от насрещна страна, с която счетоводителят има професионални взаимоотношения. И250.13 Когато професионалният счетоводител узнае за стимул, който се предлага на, или от, най-близък член на семейството или близък родственик и достигне до заключение, че е налице намерение да се окаже неправомерно влияние върху поведението на счетоводителя или на насрещната страна, или счете, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че е налице такова намерение, счетоводителят следва да посъветва най-близкия член на семейството или близкия родственик да не предлага или приема стимула. 250.13 П1 Факторите, изложени в параграф 250.9 П3 са валидни при определяне дали е налице действително или схващано като такова намерение да се окаже неправомерно влияние върху поведението на професионалния счетоводител или на насрещната страна. Друг уместен фактор е естеството или близостта на взаимоотношението между: (а) счетоводителя и най-близкия член на семейството или близкия родственик; (б) най-близкия член на семейството или близкия родственик и насрещната страна; и (в) счетоводителя и насрещната страна. Така например, предложение за наемане на работа, излизащо извън рамките на обичайния процес по подбор и назначаване на персонал, на съпруга/съпругата на счетоводителя от насрещна страна, с която счетоводителят преговаря по повод на съществен договор, би могло да е индикация за такова намерение. 250.13 П2 Материалите за приложение в параграф 250.10 П2 също са уместни при адресиране на заплахи, които е възможно да бъдат създадени, когато е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на професионалния счетоводител или на насрещната страна, дори ако най-близкият член на семейството или близкият родственик е последвал съвета, даден съгласно параграф И250.13. Прилагане на концептуалната рамка 250.14 П1 Когато професионалният счетоводител узнае за стимул, предложен при обстоятелствата, разгледани в параграф И250.12, заплахи за спазване на фундаменталните принципи биха могли да бъдат създадени, когато: (а) най-близкият член на семейството или близкият родственик предлага или приема стимула въпреки съвета на счетоводителя, даден съгласно параграф И250.13; или (б) счетоводителят няма причина да счита, че е налице действително или схващано като такова намерение да се окаже неправомерно влияние върху поведението на счетоводителя или на насрещната страна. 250.14 П2 Материалите за приложение в параграфи 250.11 П1 до 250.11 П6 са уместни за целите на идентифицирането, оценяването и адресирането на такива заплахи. Факторите, които са уместни при оценяване нивото на заплахите при тези обстоятелства включват също така и естеството или близостта на взаимоотношенията, изложени в параграф 250.13 П1. Други съображения 250.15 П1 Ако организацията-работодател предлага на професионалния счетоводител стимул, свързан с финансови интереси, възнаграждения или стимули, обвързани с резултатите от дейността, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 240. 250.15 П2 Ако професионалният счетоводител се сблъска или узнае за стимули, които биха могли да доведат до неспазване или подозирано неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби от страна на други лица, работещи за, или под ръководството на, организацията-работодател, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 260. 250.15 П3 Ако професионалният счетоводител е изправен пред натиск да предложи или приеме стимули, които биха могли да създадат заплахи за спазване на фундаменталните принципи, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 270. РАЗДЕЛ 260 ОТГОВОР НА СЛУЧАИ НА НЕСПАЗВАНЕ НА ИЗИСКВАНИЯТА НА ЗАКОНИ И НОРМАТИВНИ РАЗПОРЕДБИ Въведение 260.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 260.2 Заплаха, свързана с личен интерес или заплаха от сплашване за спазване на принципите за почтеност или професионално поведение се създава, когато професионалният счетоводител узнае за случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби. 260.3 Възможно е професионалният счетоводител да попадне на, или да бъде информиран за, случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията в хода на извършване на професионални дейности. Настоящият раздел дава насоки на счетоводителя при оценяване на последствията от този въпрос и възможните начини за действие, когато отговаря на случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията на: (а) закони и нормативни разпоредби, за които по принцип се приема, че имат пряк ефект върху определянето на съществени суми и оповестявания във финансовия отчет на организацията-работодател; и (б) други закони и нормативни разпоредби, които нямат пряк ефект върху определянето на сумите и оповестяванията във финансовия отчет на организацията-работодател, но спазването на които би могло да бъде от съществено значение за оперативните аспекти на дейността на организацията-работодател, способността й да продължи своята стопанска дейност или да избегне налагането на съществени санкции. Цели на професионалния счетоводител във връзка със случаите на неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби 260.4 Отличителна черта на счетоводната професия е поемането на отговорност да се действа с оглед на обществения интерес. Когато отговаря на случаите на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, целите на професионалния счетоводител са: (а) да се съобрази с принципите за почтеност и професионално поведение; (б) обръщайки внимание на ръководството или съобразно случая на лицата, натоварени с общото управление на организацията-работодател, да се опита: (i) да им даде възможност да отстранят, коригират или смекчат последиците от идентифицирания или подозиран случай на неспазване на изискванията; или (ii) да възпре извършването на деянието, отнасящо се до неспазване на изискванията, в случай че то още не е осъществено; и (в) да предприеме такива допълнителни мерки, каквито са целесъобразни, с оглед на обществения интерес. Изисквания и материали за приложение Общи положения 260.5 П1 Неспазването на изискванията на закони и нормативни разпоредби („неспазване на изискванията”) обхваща преднамерени или непреднамерени действия или бездействия, които противоречат на действащите закони или нормативни разпоредби и са извършени от следните страни: (а) организацията-работодател на професионалния счетоводител; (б) лицата, натоварени с общо управление на организациятаработодател; (в) ръководството на организацията-работодател; или (г) други лица, работещи за или под ръководството на организацията-работодател. 260.5 П2 Примерите за закони и нормативни разпоредби, адресирани от настоящия раздел, включват тези, които разглеждат: ● случаи на измама, корупция и даване или получаване на подкупи; ● случаи на изпиране на пари, финансиране на тероризъм и постъпления от престъпна дейност; • пазари на ценни книжа и търгуване на ценни книжа; ● банково дело и други финансови продукти и услуги; • защита на данни; • данъчни и пенсионни задължения и плащания; • защита на околната среда; • здравословни и безопасни условия на труд. 260.5 П3 Неспазването на изискванията би могло да доведе до налагане на глоби, до съдебни дела или други последствия за организациятаработодател, които потенциално биха могли да имат съществено отражение и ефект върху финансовия й отчет. Важно е да се отбележи, че подобно неспазване на изискванията би могло да има и по-общи последствия за обществения интерес, имайки предвид потенциално съществената вреда за инвеститорите, кредиторите, служителите или широката общественост. За целите на настоящия раздел, неспазване на изискванията, предизвикващо съществена вреда, е неспазване на изискванията, което води до сериозни неблагоприятни последствия за която и да е от посочените по-горе страни от финансова или нефинансова гледна точка. Примерите включват извършването на измама, водеща до съществени финансови загуби за инвеститорите, и нарушаване на закони и нормативни разпоредби, свързани с опазване на околната среда, застрашаващо здравето и безопасността на служителите или обществеността. И260.6 В някои юрисдикции съществуват законови или регулаторни разпоредби, регулиращи начина, по който от професионалните счетоводители се изисква да адресират случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията. Възможно е тези законови или регулаторни разпоредби да се различават или да надхвърлят разпоредбите в настоящия раздел. Когато се сблъсква с такива случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да придобие разбиране за тези законови или регулаторни разпоредби и да ги спазва, включително: (а) изискване въпросът да бъде доклад до компетентен орган; и (б) забрана за това съответната страна да бъде предупредена. 260.6 П1 Възможно е забрана за това съответната страна да бъде предупредена да възникне, например, по силата на законодателство за противодействие на изпирането на пари. 260.7 П1 Настоящият раздел е приложим независимо от естеството на организацията-работодател, включително това дали тя е или не е предприятие от обществен интерес. 260.7 П2 От професионален счетоводител, който попада на, или е информиран за, въпроси, които са очевидно незначителни, не се изисква да съблюдава настоящия раздел. Дали даден въпрос е очевидно незначителен трябва да се преценява, вземайки под внимание неговото естество и въздействие, независимо дали финансово или друго, върху организацията-работодател, заинтересованите от нейната дейност страни и широката общественост. 260.7 П3 Настоящият раздел не разглежда: (а) личното неправомерно поведение, несвързано със стопанската дейност на организацията-работодател; и (б) случаи на неспазване на изискванията от страна на лица, различни от тези, посочени в параграф 260.5 П1. Независимо от това, професионалният счетоводител би могъл да счете насоките в настоящия раздел за полезни, когато преценява как да реагира в такива ситуации. Отговорности на ръководството и лицата, натоварени с общо управление на организацията-работодател 260.8 П1 Ръководството на организацията-работодател носи отговорност, под надзора на лицата, натоварени с общо управление, да гарантира, че стопанската дейност на организацията-работодател се извършва в съответствие със законите и нормативните разпоредби. Ръководството и лицата, натоварени с общо управление носят също така отговорност да идентифицират и адресират случаи на неспазване на изискванията от страна на: (а) организацията-работодател; (б) лице, натоварено с общото управление на организациятаработодател; (в) член на ръководството; или (г) други лица, работещи за или под ръководството на организацията-работодател. Отговорности на всички професионални счетоводители И260.9 Ако в рамките на организацията-работодател на професионалния счетоводител съществуват протоколи и процедури, които да адресират случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да се съобразява с тях, когато взема решение как да отговори на подобни случаи на неспазване на изискванията. 260.9 П1 Много организации-работодатели разполагат с установени протоколи и процедури във връзка с начините, по които въпроси, отнасящи се до случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията да бъдат повдигани във вътрешен порядък. Тези протоколи и процедури включват, например, политика във връзка с етиката или вътрешен механизъм за подаване на сигнали за нередности. Възможно е такива протоколи и процедури да позволяват анонимното докладване на въпросите чрез определени канали. И260.10 Когато професионалният счетоводител узнае за въпрос, обект на разглеждане от настоящия раздел, стъпките, които професионалният счетоводител предприема, за да се съобрази с този раздел, следва да бъдат предприемани своевременно. За целите на предприемането на своевременни стъпки, счетоводителят следва да държи сметка за естеството на съответния въпрос и потенциалната вреда за интересите на организацията-работодател, инвеститорите, кредиторите, служителите или широката общественост. Отговорности на старшите професионални счетоводители в бизнеса 260.11 П1 Старшите професионални счетоводители в бизнеса („старши професионални счетоводители“) са директори, отговорни длъжностни лица или старши служители, които са в състояние да упражняват значително влияние върху, както и да вземат решения във връзка с, придобиването, използването и контрола над човешките, финансови, технологични, материални и нематериални ресурси на организацията-работодател. Налице са по-големи очаквания тези лица да предприемат такива действия, каквито са целесъобразни с оглед на обществения интерес, за да се отговори на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, в сравнение с други професионални счетоводители в рамките на организацията-работодател. Причината за това се крие във функциите на старшите професионални счетоводители, както и в техните позиции и сфери на влияние в рамките на организацията-работодател. Получаване на разбиране за въпроса И260.12 Ако в хода на извършване на професионалната си дейност, на старши професионален счетоводител стане известна информация, отнасяща се до случай на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да получи разбиране за въпроса. Това разбиране следва да включва: (а) естеството на случая на неспазване или подозирано неспазване на изискванията и обстоятелствата, при които той е възникнал или е възможно да възникне; (б) прилагането на съответните закони и нормативни разпоредби при конкретните обстоятелства; и (в) оценка на потенциалните последствия за организациятаработодател, инвеститорите, кредиторите, служителите и по-широката общественост. 260.12 П1 От старшия професионален счетоводител се очаква да прилага познания и експертни знания и умения, както и да използва професионална преценка. От професионалния счетоводител обаче не се очаква да разполага с ниво на разбиране за закони и нормативни разпоредби, надвишаващо това, което се изисква за ролята на счетоводителя в рамките на организацията-работодател. Дали едно действие представлява неспазване на изискванията е в крайна сметка въпрос, подлежащ на решаване от съд или друг компетентен съдебен орган. 260.12 П2 В зависимост от естеството и значимостта на въпроса, старшият професионален счетоводител би могъл да предизвика или да предприеме целесъобразните стъпки за да предизвика разследване на въпроса във вътрешен порядък. Счетоводителят би могъл също така да се консултира при условия на конфиденциалност с други лица в рамките на организацията-работодател, с професионална организация или с юридически съветник. Адресиране на въпроса И260.13 Ако старши професионален счетоводител идентифицира или подозира, че е възникнал или би могъл да възникне случай на неспазване на изискванията, счетоводителят следва, съобразявайки се с параграф И260.9, да обсъди въпроса с непосредствено висшестоящото на счетоводителя лице, ако има такова. Ако изглежда, че непосредствено висшестоящото на счетоводителя лице, е замесено в този въпрос, счетоводителят следва да обсъди въпроса със следващото по-високо ниво на правомощия в рамките на организацията-работодател. 260.13 П1 Целта на обсъждането е да се даде възможност да се вземе решение как съответният въпрос да бъде адресиран. И260.14 Старшият професионален счетоводител следва да предприеме също така целесъобразни стъпки, за: (а) да бъде комуникиран съответният въпрос до лицата, натоварени с общо управление; (б) да се спазят изискванията на приложимите закони и нормативни разпоредби, включително законови или регулаторни разпоредби, регулиращи докладването на случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията до компетентен орган; (в) да бъдат отстранени, коригирани или смекчени последиците от неспазването или подозираното неспазване на изискванията; (г) да се намали рискът от повторно възникване; и (д) да се направи опит да се възпре извършването на деянието, отнасящо се до неспазване на изискванията, ако то още не е осъществено. 260.14 П1 Целта на комуникирането на въпроса до лицата, натоварени с общо управление, е да се получи тяхното съгласие относно целесъобразните действия, които да се предприемат, за да се отговори на съответния въпрос, както и да им се даде възможност да изпълнят своите отговорности. 260.14 П2 Възможно е някои закони или нормативни разпоредби да определят срок, в рамките на който докладите за случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията трябва да бъдат подадени до компетентния орган. И260.15 В допълнение към отговора на въпроса в съответствие с разпоредбите на настоящия раздел, старшият професионален счетоводител следва да реши дали е необходимо оповестяването на въпроса пред външния одитор на организацията-работодател, ако има такъв. 260.15 П1 Такова оповестяване би било направено по силата на отговорността или законовото задължение на старшия професионален счетоводител да предостави цялата информация, която е необходима, за да се даде възможност на одитора да извърши одита. Вземане на решение дали са необходими допълнителни действия И260.16 Старшият професионален счетоводител следва да оцени уместността на отговора на висшестоящите лица на счетоводителя, ако има такива, и на лицата, натоварени с общо управление. 260.16 П1 Уместните фактори, които да бъдат взети под внимание при оценяване целесъобразността на отговора на висшестоящите лица на старшия професионален счетоводител, ако има такива, и на лицата, натоварени с общо управление, включват това дали: ● отговорът е своевременен; ● те са предприели или разрешили целесъобразни действия в опит да се отстранят, коригират или смекчат последиците от неспазването на изискванията, или да се избегне неспазването на изискванията, в случай че то още не е извършено; ● когато това е уместно, съответният въпрос е оповестен пред компетентен орган и ако е така, дали оповестяването изглежда адекватно. И260.17 В светлината на отговора на висшестоящите лица на старшия професионален счетоводител, ако има такива, и на лицата, натоварени с общо управление, счетоводителят следва да реши дали с оглед на обществения интерес са необходими допълнителни действия. 260.17 П1 Вземането на решение относно това дали са необходими допълнителни действия, както и относно тяхното естество и обхват, ще зависи от различни фактори, включително: ● Законовата и регулаторна рамка. ● Спешността на ситуацията. ● Повсеместното присъствие на въпроса в организациятаработодател. ● Дали старшият професионален счетоводител продължава да има доверие в почтеността на висшестоящите на счетоводителя лица и на лицата, натоварени с общо управление. ● Дали е вероятно случаят на неспазване или подозирано неспазване на изискванията да възникне отново. ● Дали са налице заслужаващи доверие доказателства за действителна или потенциална съществена вреда за интересите на организацията-работодател, инвеститорите, кредиторите, служителите или широката общественост. 260.17 П2 Примерите за обстоятелства, които биха могли да станат причина старшият професионален счетоводител да няма вече доверие в почтеността на висшестоящите на счетоводителя лица и на лицата, натоварени с общо управление, включват ситуации, при които: ● счетоводителят подозира или разполага с доказателства за тяхното участие или планирано участие в неспазване на изискванията; ● в нарушение на законови или регулаторни изисквания те не са докладвали или разрешили докладването на съответния въпрос до компетентен орган в рамките на разумен срок. И260.18 При вземане на решение относно необходимостта, естеството и обхвата на допълнителните действия, старшият професионален счетоводител следва да използва професионална преценка. При вземането на това решение счетоводителят следва да вземе под внимание дали разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че счетоводителят е действал по подходящ начин с оглед на обществения интерес. 260.18 П1 Допълнителните действия, които старшият професионален счетоводител би могъл да предприеме, включват: ● Информиране за съответния въпрос на ръководството на предприятието майка, в случай че организациятаработодател е член на група. ● Оповестяване на въпроса пред компетентен орган, дори когато няма законови или регулаторни изисквания за това. ● Напускане на организацията-работодател. 260.18 П2 Напускането на организацията-работодател не замества предприемането на други мерки, които е възможно да са необходими за постигане целите на старшия професионален счетоводител съгласно настоящия раздел. В някои юрисдикции обаче биха могли да съществуват ограничения относно допълнителните действия, които са на разположение на счетоводителя. При такива обстоятелства напускането би могло да е единственият възможен начин на действие. Търсене на консултация 260.19 П1 Доколкото е възможно оценяването на въпроса да включва сложен анализ и преценки, старшият професионален счетоводител би могъл да обмисли: ● провеждане на консултации във вътрешен порядък; ● получаване на юридическа консултация, за да разбере вариантите за избор, които са негово разположение, както и професионалните и законови последствия от предприемането на определен курс на действие; ● консултиране в условия на конфиденциалност с регулаторен орган или професионална организация. Вземане на решение дали въпросът да бъде оповестен пред компетентен орган 260.20 П1 Оповестяването на въпроса пред компетентен орган би било възпрепятствано, ако това противоречи на закон или нормативна разпоредба. В останалите случаи целта на оповестяването е да се даде възможност на компетентния орган да предизвика разследване на съответния въпрос и предприемане на мерки с оглед на обществения интерес. 260.20 П2 Вземането на решение дали да бъде направено такова оповестяване зависи в частност от естеството и степента на действителната или потенциална вреда, която е или би могла да бъде причинена от този въпрос на инвеститори, кредитори, служители или широката общественост. Така например, старшият професионален счетоводител би могъл да реши, че оповестяването на съответния въпрос пред компетентен орган представлява целесъобразният начин на действие, в случай че: ● организацията-работодател е замесена в даване или получаване на подкуп (например, на местни или чуждестранни правителствени длъжностни лица с цел осигуряване на големи договори); ● организацията-работодател е обект на регулиране и въпросът е от такава значимост, че би могъл да застраши лиценза й за извършване на дейност; ● организацията-работодател е регистрирана за търгуване на борса на ценни книжа и въпросът би могъл да доведе до неблагоприятни последици за честното и нормално търгуване на ценните книжа на организацията-работодател или да представлява системен риск за финансовите пазари; ● вероятно е организацията-работодател да продаде продукти, които са вредни за общественото здраве или безопасност; ● организацията-работодател рекламира пред клиентите си схема, която да им помогне да укрият данъци. 260.20 П3 Вземането на решение дали да бъде направено такова оповестяване ще зависи и от външни фактори, като: ● Дали съществува компетентен орган, който да е в състояние да получи информацията и да предизвика разследване на въпроса и предприемане на съответни мерки. Компетентният орган ще зависи от естеството на въпроса, например, регулаторен орган по ценни книжа в случай на финансово отчитане с цел измама или агенция за защита на околната среда в случай на нарушаване на екологичните закони и нормативни разпоредби. ● Дали законодателството или нормативна разпоредба осигурява стабилна и надеждна защита от гражданска, наказателна или професионална отговорност и от репресивни ответни мерки, например, законодателство или нормативна разпоредба, регулираща подаването на сигнали за нередности. ● Дали са налице действителни или потенциални заплахи за физическата безопасност на старшия професионален счетоводител или на други лица. И260.21 Ако старшият професионален счетоводител реши, че при конкретните обстоятелства оповестяването на неспазването или подозираното неспазване на изискванията пред компетентен орган представлява целесъобразен начин на действие, оповестяването е разрешено по силата на параграф И114.3 от настоящия Кодекс. Правейки такова оповестяване, счетоводителят следва да действа добросъвестно и да проявява предпазливост, когато прави изявления или изказва твърдения. Непосредствено предстоящо нарушаване на изискванията И260.22 В изключителни случаи, на старшия професионален счетоводител би могло да стане известно действително или планирано поведение, за което счетоводителят има основания да счита, че ще представлява непосредствено предстоящо нарушаване на закон или нормативна разпоредба, което би причинило съществена вреда на инвеститори, кредитори, служители или широката общественост. След като прецени дали би било целесъобразно да обсъди въпроса с ръководството или лицата, натоварени с общо управление на организацията-работодател, счетоводителят следва да използва професионална преценка и да реши дали незабавно да оповести този въпрос пред компетентен орган, за да предотврати или смекчи последствията от подобно непосредствено предстоящо нарушаване на изискванията. Ако бъде направено оповестяване, то това оповестяване е разрешено по силата на параграф И114.3 от Кодекса. Документация 260.23 П1 По отношение на идентифицирано или подозирано действие по неспазване на изискванията, което попада в обхвата на настоящия раздел, старшият професионален счетоводител се насърчава посочените по-долу въпроси да бъдат документирани: ● съответният въпрос; ● резултатите от обсъжданията с висшестоящите на счетоводителя лица, ако има такива, с лицата, натоварени с общо управление и с други лица; ● как висшестоящите на счетоводителя лица, ако има такива, и лицата, натоварени с общо управление са отговорили на съответния въпрос; ● обмислените от счетоводителя начини на действие, направените преценки и взетите решения; ● как счетоводителят се е уверил, че е изпълнил отговорността си съгласно параграф И260.17. Отговорности на професионалните счетоводители, различни от старши професионални счетоводители И260.24 Ако в хода на извършване на професионални дейности, на професионален счетоводител стане известна информация, отнасяща се до случай на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да се опита да получи разбиране за въпроса. Това разбиране следва да включва естеството на случая на неспазване или подозирано на изискванията и обстоятелствата, при които този случай е възникнал или би могъл да възникне. 260.24 П1 От професионалния счетоводител се очаква да прилага познания и експертни знания и умения, както и да използва професионална преценка. От счетоводителя обаче не се очаква да разполага с ниво на разбиране за закони и нормативни разпоредби, надвишаващо това, което се изисква за ролята на счетоводителя в рамките на организацията-работодател. Дали едно действие представлява неспазване на изискванията е в крайна сметка въпрос, подлежащ на решаване от съд или друг компетентен съдебен орган. 260.24 П2 В зависимост от естеството и значимостта на въпроса, професионалният счетоводител би могъл да се консултира при условия на конфиденциалност с други лица в рамките на организацията-работодател, с професионална организация или с юридически съветник. И260.25 Ако професионалният счетоводител идентифицира или подозира, че е възникнал или би могъл да възникне случай на неспазване на изискванията, счетоводителят следва, съобразявайки се с параграф И260.9, да информира непосредствено висшестоящо на счетоводителя лице, за да му даде възможност да предприеме целесъобразни действия. Ако изглежда, че непосредствено висшестоящото на счетоводителя лице, е замесено в този въпрос, счетоводителят следва да информира следващото по-високо ниво на правомощия в рамките на организацията-работодател. И260.26 В изключителни случаи професионалният счетоводител може да реши, че оповестяването на съответния въпрос пред компетентен орган представлява целесъобразен начин на действие. Ако счетоводителят постъпи така по силата на параграфи 260.20 П2 и П3, то това оповестяване е разрешено съгласно параграф И114.3 от Кодекса. Правейки такова оповестяване, счетоводителят следва да действа добросъвестно и да проявява предпазливост, когато прави изявления или изказва твърдения. Документация 260.27 П1 По отношение на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, което попада в обхвата на настоящия раздел, професионалният счетоводител се насърчава посочените по-долу въпроси да бъдат документирани: ● съответният въпрос; ● резултатите от обсъжданията с висшестоящото на счетоводителя лице, ръководството и съобразно случая, лицата, натоварени с общо управление, и други лица; ● как висшестоящото на счетоводителя лице е отговорило на съответния въпрос; ● обмислените от счетоводителя начини на действие, направените преценки и взетите решения. РАЗДЕЛ 270 НАТИСК ЗА НАРУШАВАНЕ НА ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ Въведение 270.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 270.2 Натискът, упражнен върху или от професионалния счетоводител, би могъл да създаде заплаха от сплашване или друга заплаха за спазването на един или повече от фундаменталните принципи. Настоящият раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения И270.3 Професионалният счетоводител не следва: (а) да позволява натиск от страна на други лица да доведе до нарушаване спазването на фундаменталните принципи; или (б) да оказва натиск върху други лица, за който натиск счетоводителят знае или има причина да счита, че ще доведе до това други лица да нарушат фундаменталните принципи. 270.3 П1 Когато извършва професионална дейност професионалният счетоводител би могъл да бъде изправен пред натиск, пораждащ заплахи за спазването на фундаменталните принципи, например, заплаха от сплашване. Натискът би могъл да е изричен или подразбиращ се и да произхожда от: ● организацията-работодател, например, от страна на колега или висшестоящо лице; ● външно лице или организация, например, доставчик, клиент или заемодател; ● вътрешни или външни целеви показатели и очаквания 270.3 П2 Примерите за натиск, който би могъл да доведе до заплахи за спазването на фундаменталните принципи включват: ● Натиск, свързан с конфликт на интереси: ○ натиск от страна на член на семейството, който участва в тръжна процедура за избор на доставчик на организацията-работодател на професионалния счетоводител, за да може този член на семейството да бъде предпочетен и избран пред друг потенциален доставчик. Вж. също така Раздел 210, Конфликт на интереси. ● Натиск за оказване на влияние върху изготвянето и представянето на информация: ○ натиск за отчитане на подвеждащи финансови резултати, за да се отговори на очакванията на инвеститори, анализатори или заемодатели; ○ натиск от страна на избрани официални длъжности лица върху счетоводители от публичния сектор за неправилно представяне на програми или проекти пред избирателите; ○ натиск от страна на колеги за неправилно отчитане на приходи, разходи или норми на възвръщаемост, за да се окаже влияние в посока нарушаване на обективността при вземането на решения относно капиталови проекти и придобивания; ○ натиск от страна на висшестоящи лица за одобряването или обработката на разходи, които не представляват легитимни бизнес разходи; ○ натиск за затаяване или блокиране на вътрешни одиторски доклади, съдържащи неблагоприятни констатации. Вж. също така Раздел 220, Изготвяне и представяне на информация. ● Натиск да се действа без достатъчни експертни знания или без надлежно внимание: ○ натиск от страна на висшестоящи лица за неправомерно намаляване на обема на извършваната работа; ○ натиск от страна на висшестоящи лица за изпълнение на определена задача без достатъчно умения или подготовка или в рамките на нереалистични срокове. Вж. също така Раздел 230, Изпълнение с достатъчни експертни знания и умения. ● Натиск, свързан с финансови интереси: ○ натиск от страна на висшестоящи лица, колеги или други лица, например, лица, които биха могли да извлекат ползи от участие в споразумения за възнаграждения или стимулиране, за манипулиране на показатели за резултатите от дейността. Вж. също така Раздел 240, Финансови интереси, възнаграждения и стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения. ● Натиск, свързан със стимули: ○ натиск от страна на други лица, вътрешни или външни за организацията-работодател, за предлагане на стимули, които да окажат неправомерно влияние върху преценките или процеса на вземане на решения на физическо лице или организация; ○ натиск от страна на колеги за приемане на подкуп или друг стимул, например за приемане на неправомерни подаръци или забавления от потенциални доставчици, участващи в тръжна процедура. Вж. също така Раздел 250, Стимули, включително подаръци и гостоприемство. ● Натиск, свързан с неспазването на изискванията на закони и нормативни разпоредби: ○ натиск за структуриране на сделка, така че да бъдат укрити данъци. Вж. също така Раздел 260, Отговор на случаи на неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби. ● Натиск, свързан с нивото на хонорарите o натиск, упражняван от професионален счетоводител върху друг професионален счетоводител да се предоставят професионални услуги на ниво на хонорарите, което не позволява използването на достатъчни и уместни ресурси (включително човешки, технологични и интелектуални ресурси), за да се изпълнят услугите в съответствие с техническите и професионални стандарти Вж. също така Раздел 330, Хонорари и други видове възнаграждения 270.3 П3 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на заплахите, създадени от натиска, включват: ● намерението на лицето, оказващо натиска, както и естеството и степента на този натиск; ● приложимостта на закони, нормативни разпоредби и професионални стандарти по отношение на конкретните обстоятелства; ● културата и лидерството в организацията-работодател, включително степента, в която те отразяват или акцентират върху важното значение на етичното поведение и