ПРАВИЛНИК за прилагане на Закона за данък върху общия доход
ПРАВИЛНИК за прилагане на Закона за данък върху общия доход
(Обн. ДВ бр. 100/1994; изм. и доп. ДВ бр. 108/1996)
Глава първа ОБЩИ ПОЛОЖЕНИЯ
Чл. 1. С този правилник се урежда прилагането на Закона за данък върху общия доход (ЗдОД).
Чл. 2. Данъчнозадължени лица по ЗДОД са: 1. българските граждани; 2. чуждите граждани; 3. обществените организации за доходите от стопанска дейност в страната.
Чл. 3.
(1) Предмет на облагане са паричните и непаричните доходи на българските граждани без оглед на местожителството или местопребиваването им, придобити в страната или внесени от чужбина, а на чуждите граждани - за доходите от източници в страната.
(2) Доходи, придобити в страната, са доходите, получени на територията на Република България, включително в границите на нейната изключителна икономическа зона и континенталния шелф.
(3) Доходите на българските граждани, изпратени на работа в чужбина от български работодатели, се считат за придобити в Република България.
(4) Доходи, внесени от чужбина, са доходите, които са получени извън територията на Република България и са внесени по касов или безкасов път и/или трансформирани в имущество.
(5) Доходите на чуждите граждани са от източници в страната, когато произхождат от дейности, капитали, стоки, услуги или права, ръководени, разположени, използвани, предоставени или осъществени самостоятелно от данъчнозадълженото лице или съвместно с други лица на територията на Република България.
(6) Чуждите граждани, реализирали доходите, посочени в чл. 109, ал. 1 от Указ 56 за стопанската дейност (УСД), не се облагат при условията на чл. 13 ЗДОД.
Чл. 4.
(1) Когато в спогодба за избягване на двойното данъчно облагане или в друг международен договор, ратифицирани от Република България, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите в ЗДОД, се прилагат разпоредбите на съответната международна спогодба или договор.
(2) В случаите, когато чуждестранни физически лица реализират в Република България доходи от дивиденти, дялово участие, авторски и лицензионни възнаграждения, възнаграждения за технически услуги, доходи като лектори и консултанти, дейци на културата и изкуството, призьори и съдии в спортни състезания, при прилагането на спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане се спазва редът по чл. 9, 10 и 11 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху печалбата (ППЗДПч).
(3) В случаите, когато чуждестранни физически лица реализират в Република България доходи, за които данъкът се определя по реда на чл. 13, ал. 1 от Закона за данък върху общия доход (ЗДОД) след подаване на данъчна декларация, на лицата се издава удостоверение за декларирания доход и за платения данък от съответната данъчна служба.
(4) В случаите, когато български гражданин е реализирал доходи в друга държава, които са обложени с данъци в тази държава, с оглед на прилагане на предвидените в съответната спопрехвърляне на 3,5 млн. щатски долара, което ще извърши през 1996 и 1997 г. на Министерството на здравеопазването за закупуване на животоспасяващи лекарствени средства.
Чл. 5. Необлагаеми суми по ЗДОД са: 1. пенсиите, стипендиите и месечните добавки, обезщетенията и помощите за деца; 2. заплатите и възнагражденията на чуждестранните дипломатически представители, титулярни търговски агенти, плащани от държавата, която ги е назначила, както и лицата, ползващи се с екстериториалност по международното право при условията на взаимност; 3. еднократните помощи, отпускани от фонд „Социално подпомагане“, фонд „Милосърдие“, фонд „Социално подпомагане на военнослужещи“, както и от други фондове, създадени с нормативен акт на Министерския съвет, помощите съгласно Правилника за социално подпомагане и сумите, изплащани за кръводаряване; 4. лихвите от влогове в банки, кооперации и в Държавната спестовна каса, както и лихвите от държавните и от гарантираните от държавата заеми и премиите от такива заеми. Лихвите по депозитни и разплащателни сметки на едноличния търговец не попадат под тази разпоредба; 5. печалбите от лотарии, разрешени от правителството; 6. платените обезщетения по имуществени застраховки на едноличния търговец и по лични застраховки на физически лица, извършени от обложени доходи. Облагат се с данък върху общия доход по чл. 4 ЗДОД доходите, получени от физически лица в случаите, когато вноската в застрахователната институция е направена от работодателя; 7. вещевото и хранителното доволствие на българските военнослужещи и на приравнените към тях; 8. обезщетенията по трудово правоотношение по чл. 217, ал. 1 от Кодекса на труда (КТ), изплащани от работодателя на подлежащия на трудоустрояване работник или служител в размер на брутното му трудово възнаграждение от деня, в който получи предписанието за трудоустрояване, до неговото изпълнение; 9. обезщетенията до размера по чл. 222 КТ; 10. обезщетенията по чл. 87 от Закона за всеобщата военна служба в Република България и по чл. 68 от Закона за Министерството на вътрешните работи до размерите, определени с актове на Министерския съвет; 11. плащанията при безработица, извършвани от бюрата по труда, съгласно нормативни актове; 12. доходите на собственици, получени от рента за земеделска земя. Непаричните доходи и доходите от парцел или дворно място на територията на населеното място не попадат под тази разпоредба.
Глава втора ОБЛАГАНЕ НА ДОХОДИТЕ ОТ ТРУДОВИ ПРАВООТНОШЕНИЯ
Чл. 6.
(1) Подлежат на облагане всички доходи, произтичащи от трудови правоотношения, които включват плащания в брой или по банков път.
(2) Подлежи на облагане по реда на ал. 1 стойността на натуралните допълнителни възнаграждения по чл. 269, ал. 2 КТ.
(3) Удържаните суми по чл. 50 от Закона за пенсиите (3П) до размера на пенсията се намаляват от брутното месечно възнаграждение на лицата преди облагането с данък.
(4) Изплатените за минали периоди трудови възнаграждения - актуализирани размери на работната заплата, изплатените суми, свързани с инфлацията, компенсациите и обезщетенията по чл. 225 КТ, се облагат с данък по таблицата към чл. 4 във връзка с чл. 5 ЗДОД, поотделно за месеците, за които се отнасят, и по действащата за този период таблица.
(5) При изплащане на възнаграждения над основното трудово възнаграждение - премии, допълнително материално стимулиране, те се разпределят на броя на месеците, за които се отнасят, в зависимост от съответното основно трудово възнаграждение за отработеното време или от трудовото възнаграждение, заработено по трудови норми. Така получените суми се прибавят към трудовите възнаграждения поотделно за месеците, за които се отнасят. Върху тези суми се начислява дължимият данък и в месеца на изплащане се удържа само разликата.
Чл. 7.
(1) В облагаемия доход по чл. 4 ЗДОД се включват всички суми, получени от лицето през месеца в същото учреждение или предприятие по трудово правоотношение без оглед на наименованието им, натуралните възнаграждения, предметните награди и всички други възнаграждения, с изключение на изрично посочените в чл. 5 ЗДОД.
(2) На облагане подлежат в месеца на получаването им и: 1. стойността на предметните награди, давани на работниците и служителите; 2. всички обезщетения по КТ с изключение на обезщетенията по чл. 217 и 222; 3. изплатените суми на работници и служители и/или левовата равностойност на карти за почивка, карти за градски транспорт, купони за поевтиняване на храната и др.; 4. трудови възнаграждения по допълнителен трудов договор по реда на чл. 110, 111 и 114 КТ; 5. изплатените суми за командировъчни пари над размерите, определени с нормативни актове за държавните служители; 6. получените суми по договори на основание чл. 324, ал. 1 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД), сключени от работодателя със застрахователни институции в полза на работниците и служителите.
(3) Не се включват в облагаемия доход по чл. 5 ЗДОД: 1. помощите при раждане, паричните обезщетения за временна нетрудоспособност и помощите при смърт, регламентирани с КТ, които се изплащат от Държавното обществено осигуряване, както и помощите за встъпване в брак; 2. пътни, дневни и квартирни пари на основание чл. 215, както и по чл. 216 КТ; 3. четиридесет на сто от дохода на лицата, които работят със свои коли и добитък; 4. еднократните обезщетения, регламентирани с нормативни актове и изплащани при средна и тежка телесна повреда и при смърт при или по повод на изпълнение на служебни задължения, извън случаите по чл. 217 КТ. Подлежат на облагане обезщетенията по чл. 200, ал. 3 КТ.
Чл. 8.
(1) Работници, служители и др., които се облагат по чл. 4 ЗДОД, ако получават доходи по трудови правоотношения в други учреждения, предприятия и организации, плащат за тези суми данък по таблицата към същия член, изчислен върху общата сума, получавана от всички места, в които са назначени. Те представят пред другите работодатели служебна бележка от основния работодател за получения месечен доход и за платения данък.
(2) От месечния доход, реализиран от основното и допълнителните трудови правоотношения, се приспадат внесените персонално от работника или служителя суми за доброволно социално осигуряване в размер до 20 на сто от минималната работна заплата за страната на основание на договор, сключен между институцията осигурител или клоновете й и съответното физическо лице.
(3) Фонд за закупуване на държавни ценни книги се създава от институцията, получила сумите за доброволно социално осигуряване по чл. 6, ал. 2 ЗДОД, която закупува с 85 на сто от размера на сумите държавни ценни книги до 15-о число на месеца след получаването им.
(4) През данъчната година във фонда по § 1 от допълнителните разпоредби на ЗДОД се поддържа постоянен неснижаем остатък от държавни ценни книги в размер 40 на сто от ресурса му.
Чл. 9. Данъкът по чл. 4 и 6 ЗДОД се изчислява от учрежденията, предприятията и др., удържа се и се внася месечно независимо от формата на изплащане - авансово или окончателно, в брой или по сметка.
Глава трета ОБЛАГАНЕ НА ДОХОДИ ОТ ИЗВЪНТРУДОВИ ПРАВООТНОШЕНИЯ -ЕДНОЛИЧНИ ТЪРГОВЦИ, УПРАЖНЯВАНЕ НА СВОБОДНА ПРОФЕСИЯ, УЧАСТИЯ В ТЪРГОВСКИ ДРУЖЕСТВА И КООПЕРАЦИИ, ОБЛИГАЦИОННИ ДОГОВОРИ, ПРОИЗВОДСТВО НА СЕЛСКОСТОПАНСКА ПРОДУКЦИЯ, ОТДАВАНЕ НА ИМУЩЕСТВО ПОД НАЕМ
Чл. 10.
(1) На облагане по чл. 13 ЗДОД подлежат всички доходи извън посочените в дял 1, глава първа от ЗДОД, реализирани от: 1. дейност като едноличен търговец; 2. участия в търговски дружества и членство в кооперации; 3. дейност по извънтрудово правоотношение; 4. упражняване на свободна професия; 5. отдаване на движимо и/или недвижимо имущество под наем; 6. производство на селскостопанска продукция; 7. упражняване на занаяти; 8. упражняване на частна медицинска практика; 9. дейност като ръководители на предприятия, членове на управителни, контролни и надзорни съвети и на съвети на директорите; назначените лица на основание акт на Министерския съвет за управители, контрольори, членове на управителни и контролни съвети, на междуведомствени комисии и на държавни фондове - юридически лица; назначените на основание чл. 24 УСД (отм., ДВ, бр. 48 от 1991 г.); извънтрудови правоотношения като контрольори по чл. 144 от Търговския закон; 10. други дейности, от които са реализирани доходи.
(2) Таблицата към чл. 13 ЗДОД се прилага върху сумата от доходите за облагане, получени след определянето им по реда, посочен в чл. 13, ал. 5 - 14 ЗДОД.
Чл. 11.
(1) Доходите от отдаване под наем на имущество - семейна имуществена общност по смисъла на чл. 19 от Семейния кодекс (СК), подлежат на разделяне поравно между наемодателите, освен ако със съдебен акт са определени други дялове.
(2) Доходите от отдаване под наем на имущество в случаите на чл. 20, ал. 1 СК се облагат в лицето на получателя им.
Чл. 12.
(1) Общият годишен доход на едноличен търговец се формира като сума от приходите по раздели I, II и III от Отчета за приходите и разходите.
(2) Облагаемият доход на едноличен търговец се формира като разлика между общия годишен доход и необходимо присъщите разходи, свързани с осъществяваната дейност.
(3) Необходимо присъщи разходи са разходите, пряко свързани с осъществяваната дейност, които могат да бъдат включително за: 1. изплатени суми за ремонт на дълготрайни материални активи: а) ремонт на собствени дълготрайни материални активи, като подмяна на подови настилки, дограма, покривна конструкция, вграждане на допълнителни елементи, боядисване, поставяне на стъкла, ламперии и решетки, преграждане на помещения и други възстановителни работи, за които не се изисква разрешение по съответния ред; б) ремонт на собствени машини, съоръжения и оборудване, транспортни средства и стопански инвентар с оглед на нормалното им функциониране; в) ремонт на наети дълготрайни материални активи, като подмяна на кранове и брави, стъклопоставяне, отпушване на комини и канализационни съоръжения и други дребни поправки, дължащи се на обикновена употреба; 2. амортизации, определени по реда на чл. 71, ал. 4, т. 1 и 2 от Правилника за прилагане на УСД; 3. обучение, квалификация и преквалификация в страната и в чужбина на едноличния търговец и на работниците и служителите, работещи в предприятието му, свързано с дейността на едноличния търговец, срещу представяне на документи, удостоверяващи завършването; 4. платени лихви по ползвани банкови кредити независимо от вида на кредита, включително и лихвите за просрочени банкови кредити; 5. задължителното социално осигуряване на едноличния търговец, както и на съпруга (съпругата) и възходящите на работодателя (възложителя) и на съпругата (съпруга) му, когато работят в неговото предприятие; 6. суми, платени от едноличния търговец за имуществени застраховки; 7. внесени суми за доброволно социално осигуряване за собствена сметка на едноличния търговец в размер 20 на сто от 12-те минимални месечни работни заплати за страната. Внесените суми се признават за присъщ разход в случаите, когато между институцията осигурител или неин клон и едноличния търговец е сключен договор.
(4) Не се считат за необходимо присъщи разходи: 1. вноските за застраховки „живот“ и за други лични застраховки, направени от работодателя за негова сметка, които не са установени с нормативни актове като задължителни; 2. сумите по договори в полза на трето лице на основание чл. 324 ЗЗД; 3. липсите на материални запаси и други ценности, с изключение на: произтичащите от технологичен брак; промяна на физико-химични свойства в нормални размери, както и на унищожените или частично унищожените от стихийни бедствия; 4. разходите за лихви по небанкови кредити; 5. разходите, които едноличният търговец не може да докаже по реда на чл. 13, ал. 15 ЗДОД; 6. сумата на начислените амортизационни отчисления над размера, определен в ал. 3, т. 2; 7. сумите за лични и семейни нужди, за издръжка и средства за живеене на съдружници, както и сумите в полза на трети лица; 8. разходите по сделки между свързани лица, включително и от предоставяне на тези лица на активи под пазарната им цена; 9. средствата, предоставени на политически партии, коалиции, други политически формации и синдикати; 10. средствата за командировъчни, надвишаващи размерите, посочени в чл. 5, буква „г“ ЗДОД - за назначените по трудов договор, и в чл. 13, ал. 5, т. 5 ЗДОД - за едноличния търговец; 11. санкции за нарушаване на нормативни актове; 12. други, които не са посочени в чл. 13, ал. 5 ЗДОД.
Чл. 13. При наличието на облагаем доход до размера на този доход едноличният търговец може да приспада облекченията, посочени в чл. 13, ал. 6 ЗДОД, в следната последователност: 1. дарения в полза на изрично посочените в ЗДОД институции, организации, фондации и фондове в размер не повече от 20 на сто от облагаемия доход. Даренията в полза на инвалиди, за научни изследвания, за подпомагане на социално слаби, за стипендии и помощи на учащи се, за деца с увредено здраве и без родители могат да се извършват пряко на физическите лица. Документите за тези категории лица се предоставят на данъчните органи от дарителя; 2. изплатени суми от собствени средства и/ или погашения по банкови кредити за придобиване на материални дълготрайни активи за осъществяваната дейност в страната, налични в края на годината: земя, сгради със стопанско предназначение и отстъпено право на строеж за строителство на такива сгради, съоръжения, машини и оборудване, транспортни средства, предназначени за превоз на товари и за извършване на услуги и репортерска дейност, както и за превоз на пътници срещу заплащане, продуктивни и работни животни в следните случаи: а) при придобиване чрез договори за покупко-продажба като облекчение се признава стойността на актива, отразена в първичните счетоводни документи или в съответния акт за покупко-продажба; б) при замяна като облекчение се признава разликата между стойността на активите, когато едноличният търговец придобива актив с по-висока стойност; в) при придобиване на дълготрайни материални активи чрез личен труд на едноличния търговец като облекчение се признава себестойността, в която не се включва личният труд на едноличния търговец. Ако дълготрайният материален актив не е завършен до края на данъчната година, като облекчение се признава сумата, изразходвана за завършената част от него в края на годината; г) при придобиване на дълготрайни материални активи чрез договор за изработка като облекчение се признават платените суми по договора, разпределени по етапи и отчетени по съответния ред; 3. закупените държавни и общински облигации, акции на държавни и/или общински предприятия с над 50 на сто държавно и/или общинско участие и държавни съкровищни бонове; 4. минималната месечна работна заплата за всеки месец от откриването на ново работно място до края на данъчната година за всяко наето по трудово правоотношение безработно лице, насочено от бюрото по труда.
Чл. 14.
(1) Базисната численост по чл. 13, т. 4 се удостоверява, както следва: 1. за действащи предприятия - чрез осигурителните книжки на наетите лица, заверени от съответното районно управление „Социално осигуряване“, или чрез разплащателната ведомост и платежни нареждания за направените осигурителни вноски в Държавното обществено осигуряване и във фонд „Професионална квалификация и безработица“, придружени с банкови извлечения за тях; 2. за новообразувани предприятия, за които няма отчетни данни, базисната численост е списъчният брой на наетия персонал към датата на започване на дейността.
(2) Едноличният търговец обявява в 5-дневен срок по установения ред новооткритите работни места в бюрото по труда на територията, на която осъществява дейността си.
(3) Бюрата по труда насочват подходящи безработни лица, които отговарят на изискванията за заемане на съответното свободно работно място по трудово правоотношение. Насочването се извършва задължително чрез установения образец на препоръчително писмо и след подбор между регистрираните безработни.
(4) Работодателите - еднолични търговци, прилагат към трудовия договор на всяко отделно лице препоръчителните писма, с които са насочени безработните лица, и ги съхраняват в сроковете за съхраняване на счетоводните регистри.
(5) Бюрата по труда съхраняват копия от препоръчителните писма до работодателя, както и обратната информация от тях в картотеката на безработните лица и ги предоставят за справка при поискване от страна на данъчните органи. Досиетата на лица, насочени на работа при работодатели - еднолични търговци, се съхраняват за срок 8 години от датата на наемането им.
(6) Бюрата по труда удостоверяват пред данъчните органи разкриването на ново работно място до 31 декември.
Чл. 15.
(1) Сумата от всички облекчения по чл. 13, ал. 6 ЗДОД не може да превишава облагаемия доход, получен по реда на чл. 12.
(2) В случаите на прехвърляне на дълготраен материален актив преди изтичането на 2 данъчни години след годината, в която е придобит, размерът на ползваното облекчение увеличава облагаемия доход в данъчната година, в която активът е прехвърлен.
(3) В случаите на прехвърляне на собственост, когато: 1. едноличният търговец е придобил собствеността чрез договор за наем за прехвърлянето й и не са спазени сроковете, посочени в ал. 2, ползваното облекчение по чл. 13, ал. 6, т. 2 ЗДОД увеличава облагаемия му доход през данъчната година, в която е извършено прехвърлянето; 2. е налице прекратяване на наемното правоотношение по искане на една от страните, облекченията, ползвани преди придобиване на собствеността, които представляват платения наем, увеличават облагаемия доход на едноличния търговец през следващата данъчна година.
(4) В случаите, когато едноличният търговец не удостовери пред данъчните органи собствеността на държавни съкровищни бонове, притежавани най-малко 4 месеца през данъчната година, със сертификат или с първичен счетоводен документ, издаден от финансовите институции, отговарящи на условията на чл. 3, ал. 6 от Наредба № 5 на Министерството на финансите и Българската народна банка от 1993 г. за емитиране на безналични държавни ценни книжа и за реда за придобиването и изплащането им (ДВ, бр. 72 от 1993 г.), облагаемият доход на едноличния търговец се увеличава с размера на ползваното облекчение.
Чл. 16.
(1) По реда на чл. 13, ал. 9 ЗДОД се облага и доходът, получен от съдружници в търговски дружества или членове на кооперации. От доходите в тези случаи не се приспадат нормативно определени разходи, освен направените вноски за Държавното обществено осигуряване.
(2) В случаите, когато дивидентите или частта от печалбата, които подлежат на разпределение съобразно дяловото участие на съдружниците в търговски дружества и членовете на кооперации, са капитализирани, те не подлежат на облагане с данък върху общия доход.
(3) Направените от съдружниците допълнителни парични вноски от остатъчната печалба на основание чл. 134, ал. 1 и чл. 137, ал. 1, т. 9 от Търговския закон (ТЗ) не се облагат с данък върху общия доход. В случай че тези вноски имат друг източник, те се правят след облагане дохода на лицата.
(4) Получените лихви от съдружници - физически лица и еднолични търговци, на основание чл. 134, ал. 3 ТЗ за предоставените вноски по ал. 3 представляват доход и се облагат с данък.
(5) Получените лихви на основание чл. 190, ал. 2 ТЗ представляват доход и се облагат с данък.
(6) Гаранцията съгласно чл. 240, ал. 1 ТЗ следва да бъде направена от лицата след облагането им с данък по чл. 13 ЗДОД. В случай, че предприятието е задържало три месечни брутни възнаграждения, те следва да бъдат обложени по реда на чл. 41а ЗДОД и да се декларират заедно с действително полученото възнаграждение за останалите месеци.
Чл. 17. Назначените лица по чл. 10, ал. 1, т. 9 подлежат на облагане по реда на чл. 41а във връзка с чл. 13 ЗДОД в случаите, когато не са в трудови правоотношения с предприятието или институцията.
Чл. 18.
(1) В случаите на прекратяване дейността на едноличен търговец се съставя баланс и Отчет за приходите и разходите: 1. при прекратяване на предприятието - към датата на решението за отписване от търговския регистър; 2. при прехвърляне на предприятието на едноличния търговец чрез сделка - към датата на изповядване на сделката; 3. при поемане на предприятието при смърт на едноличния търговец - към датата на смъртта, като доходът се облага по реда на чл. 13 ЗДОД.
(2) По ал. 1 лицата подават декларация.
Чл. 19.
(1) В случаите на прекратяване дейността на едноличен търговец декларацията по чл. 18, ал. 2 се подава в 30-дневен срок.
(2) При неподаване на декларация по чл. 18, ал. 2 и в срока по ал. 1 данъчният орган прилага разпоредбите на чл. 17 от Закона за данъчното производство (ЗДП).
Чл. 20.
(1) В случаите по чл. 11 от Закона за наследството данъчните органи изготвят данъчен облагателен акт, като прилагат разпоредбите на чл. 17 ЗДП.
(2) В случаите по ал. 1 данъчните органи уведомяват службите „Държавни имоти“ по местонахождението на имота за предприемането на действия по приемане на наследството съгласно Наредбата за държавните имоти (обн., ДВ, бр. 79 от 1975 г.; изм., бр. 24 от 1978 г., бр. 52 от 1979 г., бр. 7 и 78 от 1980 г., бр. 70 и 77 от 1983 г., бр. 36 от 1984 г., бр. 37 от 1985 г., бр. 19 и 71 от 1989 г., бр. 34 и 72 от 1990 г., бр. 75 от 1991 г., бр. 26 от 1993 г., бр. 1 от 1994 г.). Наследството се приема по опис.
Чл. 21.
(1) В случай на прекратяване участието на съдружник в търговско дружество или участието на член-кооператор в кооперация същият подава декларацията по чл. 18, ал. 3 и в срока по чл. 19 за реализирания доход от тази дейност.
(2) Когато се прекрати участието на едноличен търговец в търговско дружество или кооперация, доходът по ал. 1 се увеличава с размера на ползваното през предходната година облекчение за дялово участие или за дялова вноска.
(3) При прекратяване на участието в търговско дружество или в кооперация поради смърт на съдружник или на член-кооператор полученият доход от участието или от членството се облага с данък по реда на чл. 13 ЗДОД.
Чл. 22.
(1) Общият годишен доход, реализиран от дейност по извънтрудово правоотношение, от упражняване на свободна професия, от занаяти и извършване на частна медицинска практика и от доходи от отдаване на движимо и/или недвижимо имущество под наем, се намалява с нормативно определените разходи, посочени в чл. 13, ал. 12 ЗДОД.
(2) В разходите, посочени в чл. 13, ал. 12 ЗДОД се включват и вноските за Държавното обществено осигуряване, извършени от лицата.
(3) Лицата, реализирали доходи от упражняване на свободна професия, от облигационни договори, дивиденти и отдаване на имущество под наем, закупуват държавни и общински ценни книги след облагане на получения доход по реда на чл. 13 ЗДОД.
(4) За доходи, реализирани от дейности, регламентирани с чл. 3 от Закона за авторското право и сродните му права, от облагаемия доход се приспадат нормативно определени разходи в размер 40 на сто.
(5) В чл. 13, ал. 12, т. 6 ЗДОД 20-те на сто нормативно определени разходи включват извършените от физическите лица - собственици на имуществото, разходи за ремонт, платените данък върху сградите, такси за изхвърляне на смет, имуществени застраховки и всички разходи, свързани с управлението на имуществото.
(6) Когато извършеният ремонт е на стойност, по-висока от определените разходи в чл. 13, ал. 12, т. 6 ЗДОД, превишението е за сметка на физическото лице наемодател.
(7) Доходите, получени от чужди граждани от отдадено под наем движимо и/или недвижимо имущество, се облагат по реда на чл. 109, ал. 1 УСД, а доходите от комисионни възнаграждения се облагат по реда на чл. 13 ЗДОД.
(8) Подлежат на облагане по реда на чл. 13, ал. 12, т. 5, извън случаите на чл. 2, ал. 4 ЗДОД, получените парични суми от спортни състезания.
Чл. 23. Лицата, реализирали доходи по чл. 13, ал. 12 ЗДОД, ползват данъчните облекчения за дарения по чл. 13, ал. 6, т. 1 ЗДОД в размер до 20 на сто от облагаемия годишен доход, получен след приспадане на разходите, посочени в чл. 13, ал. 12 ЗДОД.
Чл. 24.
(1) Българските граждани декларират доходите, внесени от чужбина по чл. 3, ал. 4.
(2) В случаите, когато данъкът е платен в чужбина, това се доказва с официален документ от съответните данъчни власти, съпроводен с легализиран превод на български език.
(3) При наличие на спогодба за избягване на двойното данъчно облагане се прилагат разпоредбите на чл. 4, а при липса на такава доходите се облагат и в Република България.
(4) На основание чл. 45 ЗДОД митническите органи при внос на стоки и имущества с придобитите в чужбина доходи са длъжни да уведомяват с копие от митническата декларация в случаите по чл. 7 от Наредбата за износ и внос на валутни ценности (ДВ, бр. 9 от 1994 г.) съответните териториални данъчни управления по местоживеене на лицата в 15-дневен срок от датата на съставяне на митническата декларация.
(5) Внесените доходи се определят в левове по курса на Българската народна банка в деня на вноса и съставянето на митническата декларация, а доходите, трансформирани в имущества - по митническата облагаема стойност.
Чл. 25.
(1) Сдруженията с идеална цел, регистрирани по Закона за лицата и семейството, творческите фондове, образувани по реда на Закона за творческите фондове, организациите за колективно управление на авторските права, образувани по реда на чл. 40 от Закона за авторското право и сродните му права, и всички други юридически лица, които съгласно нормативни актове се създават с цел извършване на нестопанска дейност, за доходите си от тази дейност не подлежат на облагане с данък по чл. 19 ЗДОД.
(2) Доходите от лихви, получени от приходи, реализирани от нестопанска дейност, не подлежат на облагане по чл. 19 ЗДОД.
(3) Не подлежат на облагане с данък по чл. 19 ЗДОД доходите от ценни книги.
(4) Доходите на лицата по ал. 1, реализирани от извършване на дейност, която би била стопанска, ако се извършваше по занятие, се облагат с данък в размер 40 на сто.
(5) Данъчната основа по ал. 4 се формира по реда на чл. 71 ППУСД.
(6) С данък в размер 40 на сто се облагат доходите на лицата по ал. 1, реализирани от прехвърляне на собственост на дълготрайни материални активи, дълготрайни нематериални активи и дълготрайни финансови активи.
(7) Данъчната основа по ал. 6 във връзка с ал. 5 се формира като: 1. разлика между пазарната цена и цената на придобиване на дяловите участия на лицата по ал. 1 в предприятия; 2. разлика между пазарната цена и балансовата стойност на дълготрайни материални и нематериални активи в случаите на прехвърляне на собствеността.
Глава четвърта УСТАНОВЯВАНЕ НА ОБЛАГАЕМИЯ ДОХОД И ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДАНЪКА
Чл. 26.
(1) Данъчна декларация подават лицата за доходите, които се облагат по реда на дял 1, глава четвърта от ЗДОД.
(2) Декларации се подават независимо от размера на дохода и в случаите, когато той е под необлагаемия годишен минимум.
(3) В случаите, когато лицето е реализирало доход, представляващ отрицателен финансов резултат (загуба) от дейност като едноличен търговец или не е налице финансов резултат, то подава данъчна декларация, с която декларира резултата от дейността за данъчната година.
(4) Декларацията по чл. 33, ал. 1 ЗДОД се подава независимо от подадената декларация по чл. 18, ал. 3 и чл. 21.
Чл. 27.
(1) Доходите на лицата по чл. 13, ал. 12 ЗДОД, получени авансово или след изтичане на данъчната година, се декларират в годината на получаването им.
(2) Доходите по чл. 13, ал. 16 ЗДОД се разпределят на броя на годините, през които е упражнявана трудовата дейност, и данъкът се определя по таблиците за съответните данъчни години.
Глава пета УДЪРЖАНЕ НА ДАНЪКА
Чл. 28.
(1) На лицата за доходите от дейностите, посочени в чл. 10, ал. 1, т. 9, се удържа авансово 20 на сто данък върху полученото възнаграждение при изплащането му.
(2) На лицата, извършващи дейностите по чл. 13, ал. 12, т. 4 и 5 ЗДОД, след приспадане на нормативно определените разходи текущо се удържа 10 на сто данък при изплащането на сумите.
(3) Лицата по ал. 2, които сами осъществяват сделката, внасят текущо до 10-о число на следващия месец, след приспадане на нормативно определените разходи, 10 на сто данък върху реализирания доход.
Чл. 29.
(1) За чуждите граждани, реализирали доходи от дивиденти, дялово участие, лихви, авторски и лицензионни възнаграждения, възнаграждения за технически услуги и наеми, се прилагат разпоредбите на чл. 109 УСД и не се облагат с данък върху общия доход по ЗДОД.
(2) За консултанти, лектори, дейци на културата и изкуството, призьори и съдии в спортни състезания - чуждестранни физически лица, се прилагат разпоредбите на чл. 41а, ал. 2 ЗДОД.
(3) За доходи от наем и от комисионни възнаграждения на чуждестранни физически лица се прилагат разпоредбите на чл. 33, ал. 1 ЗДОД.
Глава шеста ДАНЪЧНИ ОБЛЕКЧЕНИЯ
Чл. 30.
(1) Слепите, глухонемите и инвалидите с група инвалидност не се облагат с данък върху общия доход до двойния размер на необлагаемия месечен, съответно годишен минимум.
(2) Данъкът се изчислява, като облагаемият доход на лицата по ал. 1 се намали с двукратния размер на необлагаемия минимум и се приложи съответният етаж на таблицата по чл. 4 и 13 ЗДОД.
Чл. 31.
(1) Организациите осигурители, получили вноските по чл. 6, ал. 3 и чл. 13, ал. 5, т. 10 ЗДОД, уведомяват ежемесечно работодателя или вносителя за извършената вноска.
(2) Съответните длъжностни лица в предприятието в месеца на получаване на съобщението от институцията осигурител намаляват облагаемия доход на лицата за месеца, през който е потвърдено плащането по чл. 6, ал. 2 ЗДОД. При промяна на базата за облекчението по чл. 6, ал. 2 ЗДОД вносителят доплаща през следващия месец към основната вноска разликата върху увеличената сума от облекчението за месеците, за които може да ползва тази разлика. Данъкът се преизчислява и на лицата се възстановява надвзетата сума.
(3) В случаите, когато лицето, извършило вноските по чл. 6, ал. 2 ЗДОД, е пенсионер, който работи по трудово правоотношение, брутното месечно възнаграждение се намалява със сумите по чл. 50 ЗП и с размера на вноските за доброволно социално осигуряване, след което върху така получения облагаем доход се определя данъкът.
Глава седма ВНАСЯНЕ НА ДАНЪКА
Чл. 32.
(1) Работодателят - физическо или юридическо лице, внася данъка по чл. 4 и 41а ЗДОД по сметката на данъчната служба или бюро до 10-о число на следващия месец, когато възнагражденията на наетите по трудов договор работници и служители се изплащат от налични суми в предприятието.
(2) В случаите, когато предприятието тегли суми от банки за изплащане на трудовите възнаграждения, изчисленият данък по чл. 4 и 41а ЗДОД се прехвърля в момента на тегленето по сметката на съответната данъчна служба или бюро.
(3) Лицата, изплатили възнагражденията по чл. 28, ал. 2, внасят данъка до 10-о число на следващия месец.
Чл. 33. Определеният данък по чл. 13 ЗДОД се внася в 30-дневен срок след връчване на съобщение или данъчен облагателен акт по сметката на съответната данъчна служба или бюро, където лицето е подало данъчна декларация.
Чл. 34. Надвнесеният данък по чл. 28 се прихваща или се възстановява по реда на чл. 30 от Закона за събиране на държавните вземания.
Глава осма АДМИНИСТРАТИВНО-НАКАЗАТЕЛНИ РАЗПОРЕДБИ
Чл. 35.
(1) В случаите, когато институцията осигурител не е спазила срока за закупуване на държавни ценни книги, ръководителят на тази институция се наказва с глоба до 4000 лв.
(2) В случай че не са закупени държавни ценни книги, ръководителят на институцията осигурител се наказва с глоба съгласно чл. 32 от Закона за административните нарушения и наказания (ЗАНН).
(3) В случай че не е спазен срокът за закупуване на държавни ценни книги по чл. 8, ал. 3, институцията заплаща лихва по Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания за дължимия данък върху общия доход от датата, отразена в разплащателната ведомост, удостоверяваща изплащането на работната заплата.
(4) Институцията, неизвършила действията по чл. 8, ал. 3, заплаща данъка върху общия доход по чл. 4 ЗДОД на лицата, ползвали облекчението по чл. 6, ал. 2 ЗДОД във връзка с чл. 10 от Закона за събиране на държавните вземания.
Чл. 36.
(1) Служител в бюрото по труда, извършил действие, с което създава възможност на работодател - едноличен търговец, да ползва неправомерно облекчението по чл. 13, ал. 6, т. 4 ЗДОД, се наказва с глоба по чл. 32 ЗАНН.
(2) Нарушенията по ал. 1 се установяват с акт на специализираните контролни органи на Националната служба по заетостта.
(3) Въз основа на съответните актове ръководителят на Националната служба по заетостта или определеното от него длъжностно лице издава наказателни постановления.
(4) Съставянето на актовете, издаването, обжалването и изпълнението на наказателните постановления се извършва по реда на ЗАНН.
(5) Сумите от глоби се внасят във фонд „Професионална квалификация и безработица“.
Чл. 37. Санкцията по чл. 58, буква „в“ ЗДОД се прилага за укритите приходоизточници, посочени в § 7 от допълнителните разпоредби.
Чл. 38. В случаите на неспазване на срока по чл. 28, ал. 3 и чл. 32, ал. 3 лицата се наказват с глоба по чл. 32 ЗАНН.
Чл. 39.
(1) Който не подаде декларация по чл. 33 ЗДОД, независимо от размера на дохода, се наказва с глоба до 4000 лв., ако не подлежи на по-тежко наказание.
(2) За неподаване на декларацията по чл. 18, ал. 3 и чл. 21 лицата се наказват с глоба по чл. 32 ЗАНН, ако не подлежат на по-тежко наказание. ДОПЪЛНИТЕЛНИ РАЗПОРЕДБИ § 1. „Основен работодател“ е този, с когото лицето има сключен основен трудов договор. § 2. „Доброволно социално осигуряване“ по смисъла на ЗДОД е доброволно осигуряване за допълнителна пенсия извън пенсията по задължителното държавно обществено осигуряване. § 3. За „разкрито ново работно място“ се счита всяко обявено в бюрото по труда свободно място над базисната средносписъчна численост на заетите лица през предходната данъчна година. Работодател - едноличен търговец, който през текущата данъчна година няма увеличение на средносписъчната численост на наетия персонал спрямо предходната, не може да ползва облекчението по чл. 13, ал. 6, т. 4 ЗДОД независимо от това, че през годината е разкрил нови работни места. § 4. „Собствени средства“ са паричните средства, формирали се в предприятието на едноличния търговец в резултат на извършваната дейност. § 5. „Придобиване“ е възмезден акт, при който чрез покупка се увеличават материални дълготрайни активи или чрез замяна се получава актив с по-висока стойност. § 6. За „доход на съдружник в търговско дружество“ се считат получените суми под формата на дивиденти, част от разпределената печалба съобразно дяловото участие, включително получените възнаграждения за положен личен труд и командировъчни пари над определените съгласно нормативни актове. § 7. За „доход от укрит приходоизточник“ по смисъла на този правилник се счита доходът, произхождащ от дейности, капитали, наеми, права и облигационни договори, недекларирани в данъчната служба. За доход от укрит приходоизточник се счита и доходът, за който данъчнозадълженото лице не е подало данъчна декларация. ПРЕХОДНИ И ЗАКЛЮЧИТЕЛНИ РАЗПОРЕДБИ § 8. Доходите на лицата - еднолични търговци, осъществяващи дейност по реда на чл. 1, ал. 4 от Закона за банките и кредитното дело, се облагат по реда на чл. 13 ЗДОД. § 9. Закупените ценни книжа и извършените дялови участия от еднолични търговци до 9 май 1994 г. се третират като данъчно облекчение. § 10. За закупените държавни съкровищни бонове до 9 май 1994 г. не се прилагат разпоредбите на чл. 13, ал. 8, т. 5 ЗДОД. § 11. Не се облагат с данък доходите от производство на растителна и животинска продукция, от пчеларство и бубарство на физически лица: 1. въведени във владение върху земята по реда на Закона за собствеността и ползването на земеделските земи (ЗСПЗЗ) - за срок 5 години от въвеждането им във владение; 2. при наемане на земя от въведени във владение възстановени собственици по ЗСПЗЗ - за срок 5 години от сключването на договора; 3. съпрузи от млади семейства - за срок 8 години от влизането в сила на Закона за изменение и допълнение на ЗСПЗЗ (ДВ, бр. 28 от 1992 г.). § 12. Не се облагат с данък доходите на производителите на пчеларска и бубарска продукция по § 20 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за изменение и допълнение на ЗДОД (ДВ, бр. 38 от 1994 г.) за срок 5 години от влизането в сила на Закона за изменение и допълнение на ЗСПЗЗ (ДВ, бр. 28 от 1992 г.). § 13. Разпоредбите на чл. 5, т. 8, 9 и 11 се прилагат от 1 април 1994 г. § 14. Разпоредбите на чл. 5, т. 10 се прилагат от 11 октомври 1994 г. § 15. Разпоредбите на чл. 28, ал. 2 и 3 се прилагат от 1 януари 1995 г.