РЕГЛАМЕНТ (ЕС) 2023-2822 изменение на Регламент

Регламент (ЕС) 2023/2822 относно изменение на Регламент L_202302822BG.000101.fmx.xml Официален вестник на Европейския съюз BG Серия L 2023/2822 20.12.2023 РЕГЛАМЕНТ (ЕС) 2023/2822 НА КОМИСИЯТА от 19 декември 2023 година за изменение на Регламент (ЕС) 2023/1803 по отношение на Международен счетоводен стандарт 1 (текст от значение за ЕИП) ЕВРОПЕЙСКАТА КОМИСИЯ като взе предвид Договора за функционирането на Европейския съюз, като взе предвид Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 19 юли 2002 г. за прилагането на международните счетоводни стандарти ( 1 ) , и по-специално член 3, параграф 1 от него, като има предвид, че: (1) С Регламент (ЕС) 2023/1803 на Комисията ( 2 ) бяха приети някои международни счетоводни стандарти и разяснения, действащи към 8 септември 2022 г. (2) На 23 януари 2020 г. Съветът по международни счетоводни стандарти (СМСС) публикува изменения на Международен счетоводен стандарт 1 — Представяне на финансови отчети (МСС 1). С измененията се уточнява начинът, по който дружествата трябва да определят дълга и други пасиви с неопределена дата на сетълмент в отчета за финансовото състояние. Съгласно тези изменения този дълг или други пасиви се класифицират като текущи (които са дължими или потенциално трябва да бъдат уредени в рамките на една година) или като нетекущи. (3) Вследствие на пандемията от COVID СМСС публикува на 15 юли 2020 г. ограничено по обхват изменение, с което отложи с 1 година датата на влизане в сила на измененията на МСС 1, издадени от СМСС на 23 януари 2020 г. (4) В рамките на прилагането на тези изменения на МСС 1 някои заинтересовани страни поискаха от СМСС да поясни класифицирането от страна на дружествата на пасив, произтичащ от споразумение за заем с договорни клаузи, като текущ или нетекущ. В отговор на това на 31 октомври 2022 г. СМСС издаде допълнителни изменения на МСС 1. С тези изменения също така се внасят подобрения по отношение на информацията, която дружествата следва да предоставят, когато правото им да отложат уреждането на пасив за период от най-малко дванадесет месеца е предмет на договорна клауза. (5) Вследствие на консултацията с Европейската консултативна група за финансова отчетност Комисията стигна до заключението, че измененията на МСС 1 отговарят на критериите за приемане, установени в член 3, параграф 2 от Регламент (ЕО) № 1606/2002. (6) Поради това Регламент (ЕС) 2023/1803 следва да бъде съответно изменен. (7) Мерките, предвидени в настоящия регламент, са в съответствие със становището на Счетоводния регулаторен комитет, ПРИЕ НАСТОЯЩИЯ РЕГЛАМЕНТ: Член 1 В приложението към Регламент (ЕС) 2023/1803 Международен счетоводен стандарт 1 — Представяне на финансови отчети се изменя съгласно приложението към настоящия регламент. Член 2 Предприятията прилагат измененията по член 1 най-късно от началната дата на своята първа финансова година, започваща на 1 януари 2024 г. или след тази дата. Член 3 Настоящият регламент влиза в сила на двадесетия ден след деня на публикуването му в Официален вестник на Европейския съюз. Настоящият регламент е задължителен в своята цялост и се прилага пряко във всички държави членки. Съставено в Брюксел на 19 декември 2023 година. За Комисията Председател Ursula VON DER LEYEN ( 1 ) ОВ L 243, 11.9.2002 г., стр. 1 . ( 2 ) Регламент (ЕС) 2023/1803 на Комисията от 13 септември 2023 г. за приемане на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета ( ОВ L 237, 26.9.2023 г., стр. 1 ). ПРИЛОЖЕНИЕ Класификация на пасивите като текущи или нетекущи, както и Нетекущи пасиви с договорни клаузи Изменения на МСС 1 Изменения на МСС 1 — Представяне на финансови отчети Изменят се параграфи 60, 69, 71, 73, 74 и 76. Добавят се параграфи 72А, 72Б, 75А, 76A, 76Б, 139Ф и 139Ц. Непосредствено след параграф 76 се добавя параграф 76ЩА. Параграф 139Г се заличава. Добавят се заглавия преди параграфи 70, 71, 72А и 76А. Параграфи 70, 72 и 75 не се изменят, но са включени за улесняване на четенето. „СТРУКТУРА И СЪДЪРЖАНИЕ […] Отчет за финансовото състояние […] Разграничение текущи/нетекущи 60 Предприятията представят текущите и нетекущите активи и текущите и нетекущите пасиви като отделно класифицирани в своя отчет за финансовото състояние в съответствие с параграфи 66-76Б, освен когато при представяне на база ликвидност се предоставя информация, която е надеждна и по-значима. Когато се прилага това изключение, предприятието представя всички активи и пасиви по реда на ликвидността им. […] Текущи пасиви 69 Предприятието класифицира даден пасив като текущ, когато: а) очаква да уреди пасива в своя нормален оперативен цикъл; б) държи пасива предимно с цел търгуване; в) пасивът следва да бъде уреден в рамките на дванадесет месеца след края на отчетния период; или г) в края на отчетния период няма правото да отсрочва уреждането на пасива за най-малко дванадесет месеца след края на отчетния период. Предприятието класифицира всички останали пасиви като нетекущи. Нормален оперативен цикъл (параграф 69, буква а) 70 Някои текущи пасиви, като търговски задължения и начисления към служители и за други оперативни разходи, представляват част от оборотния капитал, използван в нормалния оперативен цикъл на предприятието. Предприятието класифицира такива оперативни позиции като текущи пасиви, дори ако те трябва да бъдат уредени повече от дванадесет месеца след края на отчетния период. За класификацията на активите и пасивите на предприятието следва да се прилага един и същ нормален оперативен цикъл на предприятието. Когато оперативният цикъл на предприятието не е ясно определим, неговото времетраене се приема за дванадесет месеца. Пасиви, които са държани предимно с цел търгуване (параграф 69, буква б) или следва да бъдат уредени в рамките на дванадесет месеца (параграф 69, буква в) 71 Други текущи пасиви не се уреждат в рамките на нормалния оперативен цикъл, но трябва да се уредят в срок от дванадесет месеца след края на отчетния период или се държат предимно с цел търгуване. Пример са някои финансови пасиви, които отговарят на определението за „държани за търгуване“ в МСФО 9, банковите овърдрафти и текущата част на нетекущите финансови пасиви, дължимите дивиденти, данъците върху дохода и другите нетърговски задължения. Финансовите пасиви, които осигуряват финансиране на дългосрочна база (т.е. не са част от оборотния капитал, използван в нормалния оперативен цикъл на предприятието), и които не трябва да бъдат уредени в срок от дванадесет месеца след края на отчетния период, са нетекущи пасиви, при спазване на параграфи 72A—75. 72 Предприятието класифицира своите финансови пасиви като текущи, когато трябва да бъдат уредени в рамките на дванадесет месеца след края на отчетния период, дори ако: а) първоначалният срок е бил за период, по-дълъг от дванадесет месеца; и б) споразумение за рефинансиране или за нов погасителен план на дългосрочна база е сключено след края на отчетния период и преди финансовите отчети да са утвърдени за издаване. Право на отсрочване на уреждането за най-малко дванадесет месеца (параграф 69, буква г) 72A Правото на предприятие да отсрочи уреждането на пасива за най-малко дванадесет месеца трябва да е обосновано и — съгласно посоченото в параграфи 72Б—75 — да съществува към края на отчетния период. 72Б Правото на предприятието да отсрочи уреждането на пасив, произтичащ от споразумение за заем, за най-малко дванадесет месеца след края на отчетния период може да зависи от спазването от страна на предприятието на посочените в това споразумение за заем условия (наричани по-долу „договорни клаузи“). За целите на прилагането на параграф 69, буква г) тези договорни клаузи: а) влияят на съществуването на това право в края на отчетния период, съгласно посоченото в параграфи 74—75, ако от предприятието се изисква да спазва договорната клауза в края на отчетния период или преди него. Такива договорни клаузи влияят дали правото съществува в края на отчетния период дори ако спазването им се оценява едва след края на отчетния период (например договорна клауза, основана на финансовото състояние на предприятието в края на отчетния период, чието спазване се оценява едва след края на отчетния период); б) не влияят на съществуването на това право в края на отчетния период, ако от предприятието се изисква да спазва договорната клауза едва след края на отчетния период (например договорна клауза въз основа на финансовото състояние на предприятието шест месеца след края на отчетния период). […] 73. Ако към края на отчетния период предприятието има правото да поднови задължение за най-малко дванадесет месеца след края на отчетния период по съществуващ заем, то класифицира задължението като нетекущо, дори ако в противен случай то би било дължимо в по-кратък срок. Ако няма това право, предприятието не взема предвид възможността за рефинансиране на задължението и го класифицира като текущо. 74. Когато предприятието наруши клауза на дългосрочно споразумение за заем в края на отчетния период или преди този край, в резултат на което задължението стане изискуемо, пасивът се класифицира като текущ, дори ако заемодателят се е съгласил – след края на отчетния период и преди одобрението на финансовите отчети за издаване – да не изисква плащането като последица от нарушението. Пасивът се класифицира като текущ, защото към края на отчетния период предприятието няма право да разсрочи уреждането му за период от най-малко дванадесет месеца от тази дата. 75. Пасивът обаче се класифицира като нетекущ, ако заемодателят се е съгласил до края на отчетния период да предостави гратисен период, приключващ най-малко дванадесет месеца след края на отчетния период, в рамките на който предприятието може да отстрани нарушението, и през който заемодателят не може да изиска незабавно погасяване. 75A Класификацията на даден пасив не зависи от вероятността, че предприятието ще упражни правото си да отсрочи уреждането на пасива за най-малко дванадесет месеца след края на отчетния период. Ако даден пасив отговаря на критериите по параграф 69 за класифициране като нетекущ, той се класифицира като нетекущ дори ако ръководството възнамерява или очаква предприятието да уреди пасива в рамките на дванадесет месеца след отчетния период или дори ако предприятието уреди пасива между края на отчетния период и датата на одобряване на финансовите отчети за издаване. При всяко от тези обстоятелства обаче може да се наложи предприятието да оповести информация относно момента на уреждането, за да даде възможност на ползвателите на финансовите отчети да разберат въздействието на пасива върху финансовото състояние на предприятието (вж. параграф 17, буква в) и параграф 76, буква г). 76 Ако между края на отчетния период и датата на одобряване на финансовите отчети за издаване настъпят изброените по-долу събития, тези събития се оповестяват като некоригиращи събития в съответствие с МСС 10 Събития след края на отчетния период : а) дългосрочно рефинансиране на пасив, класифициран като текущ (вж. параграф 72); б) отстраняване на нарушение по дългосрочно споразумение за заем, класифицирано като текущо (вж. параграф 74); в) получаване от заемодателя на гратисен период за отстраняване на нарушението по дългосрочно споразумение за заем, класифицирано като текущо (вж. параграф 75); и г) уреждане на пасив, класифициран като нетекущ (вж. параграф 75А). 76ЩА При прилагането на параграфи 69—75 предприятието може да класифицира пасиви, произтичащи от споразумения за заем, като нетекущи, когато правото на предприятието да отсрочи уреждането на тези пасиви зависи от спазването от страна на предприятието на договорни клаузи в рамките на дванадесет месеца след отчетния период (вж. параграф 72Б, буква б). В такива случаи предприятието оповестява в пояснителните приложения информация, която дава възможност на ползвателите на финансовите отчети да разберат риска задълженията да станат изискуеми в рамките на дванадесет месеца след отчетния период, включително: а) информация за договорните клаузи (включително естеството на договорните клаузи и кога се изисква от предприятието да ги спазва) и балансовата стойност на свързаните пасиви. б) евентуалните факти и обстоятелства, които показват, че предприятието може да срещне затруднения при спазването на договорните клаузи — например предприятието е действало по време на отчетния период или след него, за да избегне или смекчи потенциално нарушение. Тези факти и обстоятелства биха могли да включват и факта, че предприятието не би спазило договорните клаузи, ако спазването им бъде оценено въз основа на обстоятелствата в предприятието в края на отчетния период. […] Уреждане (параграф 69, буква а), параграф 69, буква в) и параграф 69, буква г) 76A За целите на класифицирането на пасив като текущ или нетекущ уреждане означава прехвърляне към контрагента, което води до погасяване на пасива. Обект на прехвърлянето може да бъдат: а) пари или други икономически ресурси, например стоки или услуги; или б) капиталови инструменти на самото предприятие, с изключение на случаите, в които се прилага параграф 76Б. 76Б Условията по пасива, които дават възможност на контрагента да го уреди чрез прехвърляне на капиталови инструменти на самото предприятие, не влияят на класификацията на пасива като текущ или нетекущ, ако при прилагането на МСС 32 Финансови инструменти : представяне предприятието класифицира тази възможност като капиталов инструмент, признавайки го отделно от пасива като капиталов компонент на съставен финансов инструмент. […] ПРЕХОДНИ РАЗПОРЕДБИ И ДАТА НА ВЛИЗАНЕ В СИЛА […] 139Г [заличен] […] 139Ф С издадените през януари 2020 г. Класификация на пасивите като текущи или нетекущи се изменят параграфи 69, 73, 74 и 76 и се добавят параграфи 72A, 75A, 76A и 76Б. Предприятието прилага тези изменения за годишните отчетни периоди, започващи на или след 1 януари 2024 г., с обратна сила в съответствие с МСС 8. Разрешава се по-ранното прилагане. Ако предприятието прилага тези изменения за по-ранен период след издаването на Нетекущи пасиви с договорни клаузи (вж. параграф 139Ц), то прилага и Нетекущи пасиви с договорни клаузи за този период. Ако предприятието прилага Класификация на пасивите като текущи или нетекущи за по-ранен период, то оповестява този факт. […] 139Ц С издадени през октомври 2022 г. Нетекущи пасиви с договорни клаузи се изменят параграфи 60, 71, 72А, 74 и 139Ф и се добавят параграфи 72Б и 76ЩА. Предприятията прилагат: а) изменението на параграф 139Ф незабавно след издаването на Нетекущи пасиви с договорни клаузи ; б) всички други изменения за годишните отчетни периоди, започващи на или след 1 януари 2024 г., с обратна сила в съответствие с МСС 8. Разрешава се по-ранното прилагане. Ако предприятието прилага тези изменения за по-ранен период, то прилага и Класификация на пасивите като текущи или нетекущи за този период. Ако предприятието прилага Нетекущи пасиви с договорни клаузи за по-ранен период, то оповестява този факт.“